Учет расчетов по федеральным налогам и сборам

 

Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается:

 –  выручка от реализации товаров (работ, услуг [2, ст. 153];

 – таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом импортной таможенной пошлины и акцизов (ст.160 НК РФ).

Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога [2, ст. 164]: 0%, 10%, 18%.

 Для определенности приведены  некоторые формулы, связанные с  расчетом (выделением) НДС и расчетом (выделением) сумм без учета НДС. Так, в отношении доходов справедливы  следующие формулы:

Формула расчета дохода или выручки без НДС:

W/1+rндс ;                                                                                                          (1)

где W – выручка с НДС;

rндс – ставка НДС, доли ед

 

Формула НДС, исчисленного с выручки:

 W* rндс/1+ rндс;                                                                                                (2)

 

Формула расчета суммы расходов, принимаемых к вычету по налогу на прибыль (идущая в уменьшение налогооблагаемой прибыли):

C0+C1/1+ rндс;                                                                                                  (3)

где С – постоянные расходы ( за вычетом зарплаты и амортизации)

 

Формула расчета суммы НДС, не принимаемой к вычету ни по НДС, ни по налогу на прибыли и относимой на чистую прибыль:                                          

C12* rндс/1+ rндс – сумма НДС, не принимаемая к вычету ни по НДС, ни по налогу на прибыли и относимая на чистую прибыль                                           (4)

 

Для НДС устанавливаются следующие налоговые периоды [2, ст. 163]:

– квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб.;

– календарный месяц – для остальных налогоплательщиков.

При обложении НДС используют налоговые льготы 2, ст. 149]. Операции, не подвергаемые налогообложению изложены в Приложении 1.2.

Освобождаются от налогообложения НДС, в частности:

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб. [2, ст. 145];

Используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи [2, ст. 171].

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот [2, ст. 173]. Налог уплачивается не позднее 20 числа по окончании налогового периода [2, ст. 174].

Налоговой базой при расчете налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.  Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Налогоплательщики, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его часть, а часть перенести на будущее (в будущем периоде уменьшить налоговую базу).

При начислении налога на прибыль используются два метода учета доходов и расходов:

– Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (документально), независимо от фактического поступления. Датой получения дохода или осуществления расхода признается дата, которая указана в документах.

– Кассовый метод. Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие  4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

 Формирование доходов и расходов  представлены в Приложении 1.3.

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся.

Для налога на прибыль  предусмотрены следующие ставки:

– на доходы, полученные в виде дивидендов, ставка устанавливается в размере 9% для российских организаций и физических лиц и 15% для доходов по дивидендам, полученным от иностранных организаций;

– на доходы в виде процентов, полученных по государственным или муниципальным ценным бумагам, ставка в размере 15%;

– ко всем остальным доходам, подлежащим налогообложению, применяется ставка в размере 20%, из которых в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 2%, в региональные бюджеты – 18%.

Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год [2, ст. 285], отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток [2, ст. 283]. Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущий отчетный период выручка от реализации не превысила 1 млн. руб. за месяц или 3 млн. руб. за квартал, перечисляют налог по истечении квартала. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей, которые могут быть рассчитаны:

– исходя из прибыли, фактически полученной за предыдущий месяц;

– по итогам предыдущего квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального платежа.

Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное или натуральное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот [2, ст. 210].

Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки [2, ст. 224]:

35% к доходам, полученным в виде:

– выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 4000 руб. [2, ст. 217];

– процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России, или 9% по валютным вкладам и т.д.;

– суммы экономии на % при получении заемных (кредитных средств). В этом случае налоговая база (материальная выгода) определяется как разность между ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ и % за пользование данным кредитом, умноженная на сумму кредита за каждый год пользования кредитом.

–  30% к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

–  9% к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в деятельности других организаций и т.д.

–  13% ко всем другим видам полученных доходов, в том числе к материальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год [2, ст. 216], отчетным периодом является календарный месяц.

При обложении налогом на доходы физических лиц применяются налоговые льготы. Перечень видов доходов, освобождаемых от налогообложения [2, ст. 216], представлен а Приложении 1.4.

Устанавливается необлагаемый минимум 4000 руб. к следующим видам доходов [2, ст. 217]:

– материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию;

– выплаты возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам или их ближайшим родственникам;

– стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и т.д.

Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на четыре вида [2, ст. 218-221] они представлены в Приложении 1.5.

Если физическому лицу необходима справка о полученных доходах и удержанном налоге, то по их заявлению работодатель выдает им справки.

Если физические лица получают доход в виде выигрышей, процентов, дивидендов, сдачи имущества в аренду, то он обязан самостоятельно указать все доходы за год, исчислить налог и подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации до 30 апреля следующего за отчетным года.

При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности [2, ст. 187-191]:

– как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;

– как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.  

Расчет акциза подобен расчету НДС, но является более громоздким, так как ставка, база и способ расчета акциза зависят от категории (вида) товара. В частности, налогообложение акцизами производится:  
– по адвалорным (процентным) ставкам, применяемым к стоимости (без учета акциза и НДС) реализованных подакцизных товаров;  
– по твердым ставкам, выраженным в денежной форме и применяемым к физическому объему (единицы, литры и т.п.) реализованных подакцизных товаров;  
– по комбинированным ставкам как сумма способов пунктов 1 и 2; 
– по комбинированным ставкам, но не меньше некоторой суммы акциза. 

Для обложения акцизами применяются два вида ставок [2, ст. 187]:

Налогообложение подакцизных товаров [2, ст. 193] осуществляется, в частности, по следующим ставкам, представленных в Приложении 1.6.

Если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен налог, то сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.

Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц [2, ст. 192], также календарный месяц является и отчетным периодом.

При обложении акцизами используются налоговые льготы [2, ст. 200, 201], представленные в Приложении 1.7.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Являясь федеральным сбором, государственная пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно зачисляются по нормативу 100% в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов [3, ст. 50, 56, 61, 611, 612].

Плательщики уплачивают государственную пошлину  в следующие сроки:

– при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, арбитражный суд – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

– при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

– при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов).

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины представлены в Приложении 1.8.

По уплате в бюджет государственной пошлины кодекса установлено около 90 льгот, [2, ст. 333.35 — 333.39] которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

Обобщим теоретический материал, изложенный в первой главе.

Федеральные налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях, но также могут тормозить его. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

К числу федеральных налогов в РФ относятся: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

 

2 УЧЕТ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ НА ПРИМЕРЕ

ФКП «АВАНГАРД»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия