Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

     Оформленные первичные документы учета личного  состава, начисления и выплат заработной платы передаются в бухгалтерию для последующей оплаты труда персонала.

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит документом для выплаты заработной платы за месяц.

     В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяются  расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам. Платежную ведомость используется для выплаты заработной платы.

     Расчетно-платежные  ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяются для расчетов с работниками за месяц.

     Аналитический учет расчетов с персоналом, по оплате труда ведется в лицевых счетах (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), открываемых на каждое физическое лицо, где регистрируются расчеты по оплате труда. В лицевых счетах записываются необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд, оклад, категория, время поступления на работу и др.). Лицевые счета заводятся ежегодно, т.е. на каждый календарный год.

     В лицевом счете отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени и других документов на разные виды оплаты труда.

     3.2. Учет удержаний  из заработной  платы

     Удержания из начисленной заработной платы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счетов:

     – 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

     – 28 «Брак в производстве» (на сумму  удержаний с виновников брака);

     – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным листам).

     Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетный счет», по алиментам – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).  
 

     3.3. Учет расчетов  с подотчетными лицами

     Расходы на приобретение материальных ценностей, канцелярские расходы, командировочные и другие расходы могут оплачиваться наличными средствами через подотчетных лиц.

     Подотчетные лица – это работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие, хозяйственные или командировочные расходы.

     Список  должностей и лиц, имеющих право  получать наличные денежные средства под отчет, утверждается руководителем  организации, а средства на командировочные расходы выдаются на основе его приказа.

     Полученные  под отчет денежные средства разрешается  расходовать только на цели, на которые  они выданы.

     Основные  документы, которые используются при  учете расчетов с подотчетными лицами: расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер; командировочное удостоверение, платежная ведомость, авансовый отчет, прочие документы (счет, квитанция, билеты, торгово-закупочный акт).

     В установленные сроки подотчетное  лицо обязано представить авансовый  отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение десяти дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

     Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

     Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса» - выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

     Дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - сдан в кассу  остаток аванса.

     Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся:

 
 

     Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

     3.4. Учет расчетов  с персоналом по  прочим операциям

     Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете           73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

     По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается задолженность  работников, а по кредиту – ее погашение.

     Если  организация осуществляет расчеты  с персоналом по займам, то в бухгалтерском  учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) производятся следующие записи:

     Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным  займам», кредит счетов 50 «Касса»,                       51 «Расчетный счет» – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации.

     Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным  займам» - погашена задолженность по займу работником.

     Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

     Это расчеты за ущерб, причиненный работниками  организации в результате хищений, брака, недостач и т.д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации, либо по решению суда.

     Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 28 «Потери от брака» и др.

     Взысканные  с работников суммы  удержаний  относятся с кредита счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» в дебет счетов 50 «Касса» на сумму внесенных платежей, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

     Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Практическая  часть 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций за декабрь 2000г.

Табл. 1

 

Расчет валовой  прибыли: 15847 + 17154 = 33001

Об.д. 90-9 = 60000 – 44153 = 15847

Об.д. 91-9 = 17154 

Расчет налога на прибыль по ставке 24% :

33001 х 24% = 7920

Таблица 1 «Износ основных средств»

 

Таблица  2 «Определение процента отклонения по материальным ценностям"