Учет и аудит продукции

Для расчета темпов роста (базисные и цепные) использованы следующие формулы:

–        для базисного темпа роста:

Тб=,                                                (2.1)

где:  ТП0-объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.

Темпы роста объема производства продукции:

2003г.              (300765/300765)*100%=100%

2004г.              (269198/300765)*100%=89,5%

2005г.              (411876/300765)*100%=139,9%

2005г.-2003г.   139,9%-100%=39,9% 

Темпы роста объема реализации продукции:

2003г.              (258638/258638)*100%=100%

2004г.                    (231581/258638)*100%=89,5%

2005г.              (356749/258638)*100%=137,9%

2005г.-2003г.    137,9%-100%=37,9%

–        для темпа роста цепного:

Тц=,                                              (2.2)

где: ТПi- объем товарной продукции в стоимостном выражении в   сопоставимых ценах в i-ом году;

ТПi-1 - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 ом году.

Темпы роста объема производства продукции:

2003г.              (300765/300765)*100%=100%

2004г.              (269198/300765)*100%=89,5%

2005г.              (411876/269198)*100%=153,0%

2005г.-2003г.   153,0%-100%=53,0% 

Темпы роста объема реализации продукции:

2003г.              (258638/258638)*100%=100%

2004г.                    (231581/258638)*100%=89,5%

2005г.              (356749/231581)*100%=154,0%

2005г.-2003г.    154,0%-100%=54,0%

Из табл. 2.8 видно, что за три года объем производства возрос на 36,9%, а объем реализации — на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали­зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической  взвешенной.

Используем следующие формулы:

                                     (2.3)

где: -   среднегодовой темп выпуска продукции;

        -  среднегодовой темп реализации продукции;

Т1,Т 2,Т 3 -  данные выпуска и реализации продукции рассчитываемых         лет.

Вычислим среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции по среднегеометрической:

где: Т1  -  показатель выпуска и реали­зации продукции за 2003г.

       Т2   -  показатель выпуска и реали­зации продукции за 2004г.

       Т3-  показатель выпуска и реали­зации продукции  за 2005г.

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 10,7 % а реализации продукции — 11,09 %.

Для наглядности динамику производства и реализа­ции продукции можно изобразить графически (рис.2.4).

Рис. 2.4. Динамика производства и реализации продукции

ООО «Гринвест» за 2003 - 2005 г.г.

Глава 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГРИНВЕСТ»

3.1. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в

ООО «Гринвест»

На предприятии ООО «Гринвест» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Краткое описание организации:

полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Гринвест" (сокращенное название ООО «Гринвест»)

место нахождения предприятия: 111394, г. Москва, ул. Полимерная, д.4а

государственная регистрация: №1067746795060

руководитель предприятия: генеральный директор Мусатов Виталий Анатольевич

ИНН/КПП 7720557479/772001001

банковские реквизиты: р/с 40702810101000000219 в КБ «Интеркоммерц» (ООО) г. Москва, к/с 30101810500000000684, БИК 044552684.

Общие положения:

ООО «Гринвест» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 апреля 1999г. о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия.

Уставной капитал составляет 75435 тыс. руб..

Правой статус предприятия: ООО «Гринвест»  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Гринвест» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу является производство осветительного оборудования.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (программу) проведения проверки.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «Гринвест»  достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности был определен мною исходя из основных показателей отчетности ООО «Гринвест». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, аудиторским стандартом, применяемым в компании-аудиторе. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не исключаются из плана проверки.

Определим единый показатель уровня существенности для ООО «Гринвест» (табл. 3.1.).

Таблица 3.1

Определение уровня существенности для ООО «Гринвест»

Используя данные табл.3.1 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(182+4631+3503+11298+4564) : 5 = 4836 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4836-182) : 4836 х 100% = 196,23%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11298-4836) : 4836 х 100% = 133,62%.

Поскольку значение 182 тыс. руб. и 11298 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(4631+3503+4564) : 3 = 4233 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 4233 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) (табл. 3.2.).

Таблица 3.2

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского Баланса ООО «Гринвест»

Недостатком данного метода определения уровня существенности является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Цель проверки  выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, ООО «Гринвест» предоставило первичные документы, регистры учета, отчетность.

Приказ об учетной политике организации;

накладные на сдачу готовой продукции на склад

карточки складского учета;

инвентаризационные описи;

главную книгу;

журнал-ордер N 10;

оборотные ведомости;

бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 2);

отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 5).

Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции проведена по следующим направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ООО «Гринвест» за 2004г. мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политики в ООО «Гринвест»  проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.