Учет и аудит продукции

Рекомендую произвести списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Гринвест» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 – 54796 руб - списана просроченная дебиторская задолженность, на финансовые результаты,

Дебет 007 –54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции:

статус налогоплательщика;

возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

объект налогообложения;

формирование налоговой базы;

правомерность применения вычетов;

составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

При аудите был проанализирован объем выручки от реализации продукции ООО «Гринвест» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС [4].

При проверке статуса налогоплательщика в программе аудита были предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Данная организация не пользуется льготами по НДС.

Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.

Выявление ошибок при проверке объекта налогообложения  осуществлялось путем:

просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продаже продукции;

ознакомления с содержанием отдельных договоров;

При проверке мною было обращено внимание на передачу готовой продукции для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных налоговой декларации по НДС с данными  Оборотно-сальдовой ведомости.

Также были сравнены показатели «сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62\2 «Расчеты по авансам полученным»

В ходе аудита были выявлены следующие отклонения

ООО «Гринвест» 21.02.04г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22 640,00 руб., в том числе НДС 3 773,33 руб. за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21 435,00 руб. При этом оно возместило из бюджета весь "входной" НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет.

В данном случае нарушен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Рекомендую ООО «Гринвест» сделать соответствующие проводки.

Целью аудита финансовых результатов от продажи продукции является установление соответствия применяемой в ООО «Гринвест» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счета 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу». В ходе проверки бухгалтерского учета ООО «Гринвест» за 2004г. при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23.10.2004г., Садриева Ф.М., работник не представил счет из гостиницы.  Затраты на проживание  были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 руб.

В октябре 2004г. была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.

Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб.  (2772 руб. х 24%).

Рекомендую в бухгалтерском учете сделать запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 665,28 руб. - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2004 года;

За каждый день просрочки уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО «Гринвест» следует внести исправления в налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль.

ООО «Гринвест»  оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается).

В этом случае нарушен пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ[4].

В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль - 3360 руб.

В этом случае, рекомендую, сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-3360 руб. - доначислен  налог на прибыль за июнь 2004г.

На основе выявленных отклонений был составлен свод отклонений по налогу на прибыль, который представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4.

Свод отклонений по налогу на прибыль, руб.

Уровень существенности бухгалтерской отчетности 4233 тыс.руб.(табл. 3.2.)

Таким образом, согласно данных таблицы сумма отклонений по налогу на прибыль составила 4025,28. руб., то есть порог уровня существенности не превышен и по результатам аудиторской проверки мною сделано аудиторское заключение (Приложение 7).

Выявленные нарушения ведения учета готовой продукции и ее продажи были доведены до сведения руководства ООО «Гринвест» и приняты меры по их устранению.

3.3 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест»

Порядок учета готовой продукции ООО «Гринвест» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако в учете готовой продукции на ООО «Гринвест» имеют место недостатки.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2004г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на начало/конец периода.

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. 

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры, на пример, 30 шт. а по фактическому наличию 10 шт.