Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ЗАО «Авиастар-ОПЭ»)

Приходуется вексель на основании  приходного кассового ордера (приложение С).

Из-за отсутствия достаточного количества денежных средств у организации-покупателей, необходимых для расчетов, ЗАО «Авиастар-ОПЭ» все чаще в своей практике стало использовать такие формы расчетов как уступка прав требования, зачет взаимных требований.

Фактом оплаты при зачете взаимных требований и по договорам уступки  прав требования долга является заключенный всеми сторонами, участвующими в расчетах, акт зачета взаимных требований. Уступка прав требования долга  оформляется соглашением, по условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор - передает другой стороне - новому кредитору - принадлежащее на основании дебиторской задолженности третьего лица право требования.

ЗАО «Авиастар-ОПЭ» постоянно осуществляет состояние дебиторской задолженности, то есть ее возникновение и погашение. С этой целью сопоставляются фактические данные с суммами возникшей задолженности и суммами, полученными в ее погашение. По результатам проверок ЗАО «Авиастар-ОПЭ» составляет списки абонентов-неплательщиков (приложение Т), на основании которого осуществляется дальнейшее востребование дебиторской задолженности.

Таким образом, организация первичного учета на предприятии находится на удовлетворительном уровне. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль за правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии  подвергаются проверке по форме (полноте  и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.

 

3.3 Аналитический и синтетический  учет расчетов с покупателями  и заказчиками

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отпущенные товарно-материальные ценности, продукцию, принятые выполненные работы и потребленные услуги в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» ведется с использованием балансового счета   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данный счет по отношению к балансу - активно-пассивный.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных расчетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62.1 – «Расчеты с разными покупателями  и заказчиками»;

62.2 – «Расчеты по авансам  полученным».

Субсчет 62.1 «Расчеты с разными покупателями и заказчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги и выполненные работы, в порядке выполнения договор. По мере признания покупателям задолженность отражают по дебету субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным» в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» применяют для отражения информации о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку материально-производственных запасов, либо под выполнение работ, оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности.

Суммы полученных авансов и предварительной  оплаты, отражают по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Средства полученных авансов или  предварительной оплаты, зачтенные, при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленным им изделия отражают по дебету субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту субсчета 62.1 «Расчеты с разными покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета.

Одним из регистров подобного рода в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» выступает карточка счета 62 (приложение У). Для получения детальных данных  и для просмотра движений по всем проводкам и датам по конкретному покупателю и заказчику используется отчет-машинограмма  - карточка  счета 62. В этот отчет включаются все проводки с данным покупателем и заказчиком по принятым документам и по конкретным значениям объектов аналитического учета – наименованию материала, объекту капитальных вложений и т.п. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Указанный отчет позволяет отследить расчеты с конкретным покупателем за любой требуемый период, запрашиваемый в параметрах формирования  карточки счета. Фактически, при использовании карточки счета с отбором по конкретным объектам аналитического учета отчет позволяет, например, получать и карточки складского учета и карточки взаиморасчетов с контрагентами.

По истечение календарного года ежемесячные данные карточек каждого  отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 62 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью  компьютера позволяет составить  анализ счета 62 (приложение Ф), где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы  по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Соответственно корреспондирующие счета с суммами в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании анализа счета 62 составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая составляется ежемесячно и  обобщает в себе все данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то есть охватывает всех покупателей и заказчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» составляется ежемесячно (приложение Х). В этом регистре в разрезе всех покупателей отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости  по счету 62 по истечение года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.

В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» выступает регистр – журнал-ордер  и ведомость по счету 62, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу (приложение Ц).

Этот регистр является регистром  годичного обращения. Журнал-ордер  построен по принципу оборотной ведомости и ведется линейно-позиционным способом. Открывается задолженностью покупателей и заказчиков на первое число месяца. Кредитовые и дебетовые обороты за месяц по каждому конкретному покупателю и заказчику отражаются с указанием корреспондирующих счетов. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года – на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 10).

Таким образом, анализ приведенных  хозяйственных операций и порядок  их отражения на счетах бухгалтерского учета позволяет сделать следующие  выводы. В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета.

Говоря о дебиторской задолженности, необходимо отметить тот момент, что по истечении срока исковой давности, общий срок которой установлен в три года, данная задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия. Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов при налогообложении прибыли.

Так, в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в декабре 2005 года по приказу руководителя  были   списаны суммы дебиторской  задолженности по истечении сроков исковой давности в общей сумме 28686,53 рублей. Отражение этих операций приведено в таблице 11.

 

 

 

 

Таблица 10  - Группировка хозяйственных  операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за декабрь 2005 года

Дебет счета 62                                                                 Кредит счета 62

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Кредит счета	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета
Сальдо на начало месяца	2381274,65	-	Сальдо на начало месяца	-	-
Зачтены покупателям ранее полученные от них авансы	3901191,59	62.2	Погашена покупателями задолженность путем взноса наличных	25059,32	50
Отражена задолженность покупателей и заказчиков по предъявленным зачетным документам	5007073,58	90	Погашена задолженность покупателей и заказчиков путем перечислений при поступлении денежных средств на расчетный счет	5876423,35	51
Отражена задолженность покупателей за проданные им основные средства	17348,48	91	Приняты от покупателей и заказчиков финансовые в погашение дебиторской задолженности	100000,00	58
			Отражены зачеты взаимных требований	6278,78	60
			Зачтены покупателям ранее полученные от них авансы	3901191,59	62.1
			Возмещена часть неполученной дебиторской задолженности за счет нераспределенной прибыли	5980,15	84
			Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	28686,53	91
Итого обороты по дебету	8925613,65	-	Итого обороты по кредиту	1744984,37	-
Сальдо на конец месяца	-	-	Сальдо на конец месяца	1986863,78	-

 

Таблица 11 - Отражение операций по списанию дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» за декабрь 2005 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
Списана дебиторская задолженность на финансовый результат	28686,53	91	62
	10023,87	91	76
Всего за декабрь 2005 года	38710,40	*	*

 

Обобщая все выше сказанное, необходимо заметить, что от состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно проверять состояние расчетов с покупателями и заказчиками.

Рассмотрим в следующем пункте работы, как организован контроль расчетов с покупателями и заказчиками  в ЗАО «Авиастар-ОПЭ».

 

3.4 Контроль  расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Переход всего народного хозяйства к  рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов) и многообразие форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ.

Экономический контроль в России становится одним  из важнейших элементов в рыночной экономики.

Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Целью контроля расчетных операций является формирование мнения достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе контроля расчетов решаются следующие  задачи:

- наличие  и  анализ   материалов  инвентаризации задолженности  по расчетным операциям;