Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ЗАО «Авиастар-ОПЭ»)

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива [13].

В тех случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и  требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Аккредитивная форма расчетов ведет  к отвлечению, как бы «замораживанию»  средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам [13].

В настоящее время  в условиях дефицита свободных денежных средств для оплаты расчетов получили развитие целый ряд других форм безналичных расчетов: расчеты по векселям, расчеты по договору мены, пластиковыми картами и др.

Предприятия достаточно часто используют в расчетах векселя – как простые, так и переводные [18]. Главное различие между ними состоит в том, кто является плательщиком по векселю.

Если предприятие-покупатель передает поставщику простой вексель, оно же является и плательщиком по векселю, т.е. в данном случае векселедатель  и плательщик по векселю является одним и тем же предприятием.

 Если же  предприятие-покупатель передает  поставщику переводной вексель,  то в качестве плательщика  оно может указать какое-либо  третье лицо. То есть в данном случае векселедатель и плательщик по векселю не совпадают.

Получив переводной вексель, векселедержатель должен предъявить его плательщику, чтобы тот акцептовал вексель, т.е. согласился заплатить по нему. В подтверждение своего согласия оплатить вексель плательщик делает на нем подписи «акцептован», «принимаю к платежу» и т.д., которые заверяются его подписью. Однако на практике при расчетах чаще всего используются векселя, уже акцептованные плательщиком [42, с.33].

Различают также  векселя товарные и финансовые [42, с.32].

Товарными являются векселя, которые покупатели (векселедатели) выдают поставщикам продукции (векселедержателям) как гарантию того, что полученные товары (работы и услуги) будут оплачены в течение  срока, указанного в векселе.

Предприятие-векселедержатель может  использовать вексель как средство расчетов, т.е. выдать его своим поставщикам в качестве обеспечения за полученную продукцию. С момента вступления в силу Закона №36-ФЗ НДС по поступившим товарам (работам и услугам) предприятие сможет принять к зачету только после того, как вексель будет оплачен денежными средствами.

Это требование Закона №36-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» не позволяет организациям возмещать НДС из бюджета в целом ряде случаев, например, при проведении взаимозачетов. В условиях постоянной нехватки свободных денежных средств предприятия обмениваются товарами (работами, услугами). В обеспечение приобретенных товаров (работ, услуг) предприятия выдают векселя. Эти векселя затем погашаются при встречных поставках. Поскольку в этом случае вексель погашается товарами (работами и услугами), а не денежными средствами, принять к зачету из бюджета налог на добавленную стоимость нельзя.

В письме №ВГ-6-03/99 приведены разъяснения  по применению данной нормы Закона№36-ФЗ. Согласно этому письму, покупатель, использующий для расчетов вексель третьего лица, вправе возместить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту. При этом должны выполнятся  два условия:

• НДС возмещается, если данный вексель ранее получен от третьего лица в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги);
• НДС возмещается только в пределах стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных третьему лицу.

Финансовые векселя чаще всего  выпускаются банками или другими  кредитными организациями и используются предприятиями в качестве финансовых вложений. Приобретая какие-либо товары (работы, услуги),  предприятие может передавать в счет их оплаты финансовый вексель. Предприятие, использующее в качестве средства расчетов за товары финансовый вексель, может принять НДС к зачету из бюджета только в пределах фактически уплаченных денежных средств за этот вексель [42, с.33].

При устойчивых постоянных взаимоотношениях между  организациями за товары, работы и услуги используются расчеты в порядке плановых платежей. Платежи  в  этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Далее рассмотрим сущность расчетов по договору мены. Эти  расчеты еще называют бартерными. В данном случае предприятие-поставщик поставляет товары, а в качестве платежа получает от покупателя также материальные ценности на равновеликую стоимость. Оформляются эти расчеты договором мены. Первичными документами служат встречные счета-фактуры, накладные.

Необходимо отметить, что бартер на товарной бирже выделяют как сделку с реальным товаром. Такие сделки подразделяются на кеш-сделки и форвардные сделки.

При кеш-сделке продавец должен сдать  товар на биржевой склад и получить складское свидетельство-варрант. К  покупателю варрант переходит непосредственно после заключения сделки, по нему он получает товар с биржевого склада. Срок поставки товара покупателю со склада в этом случае определяется биржевыми правилами и составляет от 1 до 15 дней [38, с.39].

Форвардные сделки предусматривают  поставку товара в будущем. В этом случае при заключении биржевого  контракта оговаривают цену товара и срок поставки. В течение этого срока продавец поставляет товар на склад, получает варрант, оплачивает страхование товара и его хранение. Когда истекает срок поставки, продавец передает варрант покупателю. Этот вид сделок более рискованный.

Сделки с реальным товаром не могут обеспечить достаточных объемов  для эффективной биржевой деятельности, поэтому биржевая торговля стала  развиваться в другом направлении: торговли фьючерсами [47, с.28].

При фьючерсной сделке объектом купли-продажи на товарной бирже является не реальный товар (в момент заключения сделки его нет), а стандартный (типовой) контракт на поставку строго фиксированного количества биржевого товара по согласованной цене в обусловленный период времени. Фактически происходит акт купли-продажи права на будущий товар. Особенность фьючерсных сделок в отличие от контрактов на реальный товар состоит в том, что они обязательно регистрируются в Расчетный палате биржи. С момента такой регистрации продавец и покупатель перестают быть прямыми объектами акта купли-продажи, а взаимодействуют лишь с Расчетной палатой.

Фьючерсные сделки обычно заключают  не с целью поставки конкретного  товара, а в расчете на перепродажу (ликвидацию) контрактов до наступления сроков поставки товара и извлечения прибыли за счет постоянного колебания цен на бирже. Эти сделки позволяют уменьшить риск, связанный с резкими и значительными колебаниями цен, сделать более прогнозируемой хозяйственную деятельность, удешевить кредит и т.п. [53, с.20].

В настоящее время российские банки ведут работу по развитию комплексного обслуживания клиентов и с этой целью внедряют систему «Банк-клиент», посредством которой клиент (юридическое или физическое лицо, открывшее счет в банке) может распоряжаться своим банковским счетом, не выходя из дома и офиса, посредством компьютерной связи с банком и при использовании личной электронной подписи [39, с.18].

Российский рынок пластиковых  карт последние годы развивается  очень динамично. Пластиковые карты появились в конце 60-х годов, но в те годы они использовались лишь иностранными туристами. Только с созданием коммерческих банков и особенно после принятия Закона «О банках и банковской деятельности» началось освоение рынка пластиковых карт.

Если еще лет десять назад  пластиковые карты только начали появляться в банковской сфере, то в результате повсеместной и бурной компьютеризации их роль резко стала возрастать. Применяются они в основном для облегчения внесения платежей за товары, работы и услуги.

В зависимости от технологии обработки  и передачи информации современные пластиковые карты можно подразделить на пластиковые карты с магнитной полосой и электронные карты со встроенным микропроцессором, а также многофункциональные лазерные или оптические карты.

Пластиковые карты по источнику  оплаты товаров и услуг делятся на кредитные и дебетовые [41, с.17].

Разновидностью кредитных карт являются банковские кредитные карты, целевые карты, платежные карты.

Разновидностью дебетовых карт являются:

• карты, используемые при платежах через электронные банковские автоматы;
• карты, используемые при платежах через специальные устройства в торговых рядах.

С помощью дебетовых карт производится оплата товаров и услуг путем  прямого списания со счета плательщика необходимой суммы денег.

На современном этапе на российском рынке пластиковых карточек обостряется конкурентная борьба, что положительно сказывается на его развитии. До 1 ноября 2000 г. действовала также форма расчетов платежными требованиями-поручениями, которая в настоящее время не применяется.

Согласно Положению о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. № 2П выбранная форма расчетов должна быть указана в договоре клиентов банка с контрагентами [13].

В последние годы все большее  развитие получает участие предприятий  в биржевой торговле, что вызывает потребность заключения фьючерских  и форвардных сделок.

Фьючерские операции – это срочные  сделки на биржах представляющие собой куплю - продажу сырьевых товаров, золота, валюты с исполнением операции через определенный промежуток времени (до 2-3 лет). Однако с поставщиками в последнее время такие сделки применяются крайне редко [38, с.39].

На начальном этапе становления  рыночных отношений в России стали  применятся  и другие формы коммерческих сделок, например лизинг.

Лизинг – финансовая аренда (ст.665-670 ГК РФ). При совершении сделок подобного рода заключается договор о лизинге между лизингодателем и пользователем. В последнее время приобретение дорогостоящего оборудования  техники во многих предприятиях   происходит в основном за счет лизинга.

 

3.  Задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

 

Бухгалтерский учет расчетов имеет  важное значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов. Отсюда, основными задачами учета расчетных операций являются:

• контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
• своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета [37].

Одной из важнейших задач в учете  расчетов с покупателями и заказчиками  является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров) [35].

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции [32].

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками согласно Плана  счетов бухгалтерского учета необходимо вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по расчетным документам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

 

 

 

 

Глава 2 Краткая характеристика ЗАО  «Авиастар-ОПЭ» и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

1. Краткая экономическая характеристика результатов деятельности ЗАО «Авиастар-ОПЭ»