Учет, анализ и аудит финансовых результатов от реализации готовой продукции предприятия

Обеспечение правильного  и своевременного учета наличия  и движения готовой продукции  на складах обеспечивается путем  установления круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов (кладовщиков  и экспедиторов), за правильное и  своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов и заключением с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности.

Также данные задачи решаются путем установления организационной  формы бухгалтерской работы по учету готовой продукции, формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету готовой продукции, обеспечение методов внутреннего контроля на предприятии. От успешного выполнения этих задач зависит ритмичность и слаженность работы предприятия, своевременность и объем выпускаемой продукции и т.д.

В данное время каждое предприятие осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана.

Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученным доходом, оставшимся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания уставных, резервных фондов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Далее рассмотрим нормативно-правовую базу и документирование учета готовой продукции и ее реализации.

Нормативно-правовое обеспечение 

При проведении учета  и аудита готовой продукции и ее реализации используются следующие нормативные документы:

1. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности.

2. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ №  94н от 31 октября 2000 г. с изм.  и доп. от 01.12.2010 года № 157н.).

3. Об использовании  метода ускоренной амортизации.

4. Положение о составе  затрат по производству и реализации  себестоимости продукции.

5. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции. 

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»  (01.01.2013 г.)

7. Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности"№  307-ФЗ от 30.12.2008 г.(ред.на 7.12.2011)

Постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 22 декабря 2011 г.)

Информационная  база

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные  документы включают:

1. Приказ об учетной  политике организации;

2. Договоры на реализацию  продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный  документ, совмещающий распоряжение  складу на отпуск готовой продукции  и накладную, являющуюся сопроводительным  документом, фиксирующим отпущенное  количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная  накладная;

6. Счета-фактуры для  целей налогообложения;

7. Карточки складского  учета;

8. Приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции;

9. Акт сдачи на склад  готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты;

12. Банковские выписки  о движении денежных средств  на расчетном счете;

13. Платежное требование  и платежное поручение на оплату  отгруженной продукции;

14. Приходные кассовые  ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

15. Другие платежные  документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную  продукцию;

16 Отчет о финансовых  результатах и их использовании.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска  готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 "Готовая продукция  и товары для перепродажи";

Стр. 216 "Товары отгруженные";

Стр.218 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "запасы" раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 "Дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков".

2. Форму №2 (Отчет о  прибылях и убытках)

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять финансовую отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Известный американский специалист в области теории и  практики аудита профессор Дж. Робертсон  подчеркивает, что аудит — это  деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее  заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно спрогнозировать этот риск и определить вероятность благоприятных событий.

Аудит готовой продукции - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Роль аудиторской проверки выпуска и реализации готовой  продукции определяется необходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия в области  правильности исчисления фактической  себестоимости произведенной готовой продукции и себестоимости реализованной продукции. Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода предприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величины фактической производственной себестоимости готовой продукции грозит уменьшением объема выпуска готовой продукции.

Роль аудита готовой  продукции в области повышения  ее объема характеризуется другими факторами, например, обнаружением фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения  показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается  сырье сверх норм естественной  убыли или заменяется сырье  более ценное на менее ценное  и др.

Подобные нарушения  не только приводят к крупным хищениям денег и материальных запасов, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались  довольно часто. Однако в настоящее  время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.

Таким образом, только с  помощью рациональной организации  бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности предприятия, выявления  сильных и слабых сторон в учетной  политике предприятия можно наметить меры по увеличению объема выпуска готовой продукции. При этом правильная, достоверная и объективная оценка произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

В завершении первой главы  необходимо отметить несколько важных моментов.

Во-первых, очевидна необходимость  детального знания и умелого применения требований законодательных и нормативных  актов, регулирующих организацию и  ведение бухгалтерского учета готовой продукции и реализационных операций, а также их документальное оформление.

Во-вторых, основная особенность  учета готовой продукции заключается  в том, что учтенные процедуры  охватывают как минимум три этапа  процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдачи на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям.

Учет готовой продукции, реализации продукции состоит в  отражении хозяйственных операций на последнем этапе процесса производства в ходе продажи продукции. Правильное и оперативное формирование соответствующей информации на этом этапе позволяет менеджменту хозяйствующего субъекта наиболее эффективно управлять имеющимися материальными и финансовыми ресурсами.

В-третьих, для более успешного проведения оценки выпуска и реализации готовой продукции необходимо правильно определить методику анализа, целью которой является увеличение прибыли  предприятия.

2 Бухгалтерский учет,  анализ выпуска и реализации  готовой продукции на примере предприятия ООО ПКФ «Релакс»

 

2.1   Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Работа написана на практическом материале ООО ПКФ «Релакс».

ООО ПКФ «Релакс» создано на базе предприятия "Екатеринбургского завода текстильного стекловолокна", основанного 23 июля  1998 года.

Наименование общества – Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Релакс».

Место нахождения ООО ПКФ «Релакс». Российская Федерация, г. Екатеринбург, ул. Уктуская,  д. 15.

Основными видами деятельности в соответствии в соответствии с уставом Общества являются:

1)  Производство стекловолокна и изделий из него;

2)  Производство товаров народного потребления;

3)  Торгово-закупочная деятельность;

4)  Внешнеэкономическая деятельность;

5)  Оказание автотранспортных услуг;

6)  Оказание платных бытовых услуг населению;

7)  Маркетинговые исследования по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

8)  Научная и научно-техническая деятельность;

9)  Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Общество является юридическим  лицом, имеет банковский счет в Сбербанке  России, самостоятельный баланс и  от собственного имени приобретает  товар и несет обязанности  по его оплате, выступает в качестве истца и ответчика в суде, арбитражном  и третейском судах.

Общество действует  как самостоятельная коммерческая организация, и его отношения  с участниками строятся в соответствии с уставом и действующим законодательством.

Предприятие обладает современной  технологией изготовления стекловолокна, обеспечивающей выработку, как полуфабрикатов, так и высокотехнологичной продукции из стекла, полностью соответствующей государственным и отраслевым стандартам. Персонал предприятия насчитывает более 1200 человек. С предприятием сотрудничают фирмы из США, Германии, Италии, Словакии, Ирана, Китая, Италии.

ООО ПКФ «Релакс» неоднократно побеждало в конкурсе "Лучшее предприятие года".

Продукция ООО ПКФ «Релакс» изготавливается на современном высокопроизводительном оборудовании, способном обеспечить заказчиков материалами в необходимых объемах и в кратчайшие сроки.