Учет, анализ и аудит финансовых результатов от реализации готовой продукции предприятия

Программа проведения аудита на ООО ПКФ «Релакс»

( на примере проверки  учета реализованной продукции  )

Проверяемая организация                          ООО ПКФ «Релакс»

                                                                                                  

Период аудита                                             1.08.2000 – 17.08.2011

Количество человеко- часов                      288 человеко - часов

Руководитель аудиторской  группы          Лазаренко О.С.

Состав аудиторской  группы                      Лазаренко О.С., Иванова И.Н., Петрова                                                  .                                                                     П.П. 

Планируемый аудиторский риск               0,04%

Планируемый уровень  существенности       800000

Таблица 4.2  - Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1 Изучить учетную политику. Оценить,  насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета	1.08.-2.08.2011	Петрова П.П., Лазаренко О.С.	Записи об изучении и  оценке системы  бухгалтерского учета, схемы документооборота
2 При проверке операций по  отгрузке готовой продукции ( работ, услуг,  сопоставить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать  перерасчет выручки от фактической  реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения  прибыли.	10.08.11,	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.		Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах  операций, связанных с реализацией  продукции подсобных, вспомогательных  и обслуживающих производств.
3 - Проверить соответствие объемов  выпущенной продукции, указанной в журналах-ордерах, данным производственных отчетов, а последних- данным первичных документов. Проследить движение материалов и  готовой продукции по датам.                 - Сопоставить данные накладных на отпуск продукции с сведениями об оплате. - Изучить правильность корреспонденции  счетов по отгрузке и реализации  продукции.	10.08., 13.08.11	Иванова И.Н, Петрова П.П. Лазаренко О.С.	Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров.	Изучению подлежат реестры, справки  и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы  на отгрузку, документы об отпуске  продукции покупателю.
4 В соответствии с выбранным  методом определения выручки  от реализации проанализировать данные ведомости №16 и ж/о №11.	13.08.11	Петрова П.П.	Документы, свидетельствующие об ошибках  в ведомостях и журналах-ордерах
5 Сверить сводные данные по  журналу-ордеру №11 и суммы по  ведомости №16, а также данные  по Главной книге с данными журнала №11.	13.08.11	Лазаренко О.С.
6 Сверить данные аналитического  учета с данными синтетического: по ведомости №16 «Движение готовых  изделий, реализованной продукции  и материальных ценностей», по ж/о  №11, по кредиту счета  46, 62, с данными, отраженными в Главной книге балансе Форме №2.	13.08.11	Иванова И.Н, Петрова П.П.	Документы, свидетельствующие об анализе  хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
7 Проверить правильность и законность  отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета. Проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции и затрат незавершенного производства.	14.08.11.	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
8 Для проверки фактической выручки  от реализации продукции сверяют  данные по строке 010 с данными  Главной книге счета 43. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС.	14.08.11	Петрова П.П.	Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»	В случае выявленных ошибок и несоответствий выяснить их причину.
9 Составление отчета и информирование  клиента о найденных ошибках	16.08.11	Иванова И.Н. Петрова
10 Составление клиенту аудиторского  заключения	17.08.11	Лазаренко О.С.

 

 

Расчет  уровня существенности

Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность  и аудиторский риск»

 

 

Таблица 4.3 – Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., тыс . руб.	Доля, %	Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1386,957	5	69,35
Валовый объем реализации без НДС	45600,354	2	912,01
Валюта баланса	22953,1	2	452,06
Собственный капитал	11235	10	1123,5
Общие затраты предприятия	44149,342	2	882,99

Среднее арифметическое показателей  графы 

4= (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е.  больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс.  р.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

Расчет риска  необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1. все учитываемые операции действительно имели место;
2. хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
3. совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
4. операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );
5. операции правильно разнесены по счетам;
6. операции регистрируются своевременно;
7. операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

 Исходя из этого  и анализируя особенности функционирования  и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  предприятие, опыт и квалификацию  работников, ответственных за ведение  учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля – это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

 При общем знакомстве  с системой внутреннего контроля  предприятия  было выявлено  наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человеко – часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов

Аудиторская выборка

 Проверка проводилась  выборочным способом. Для обеспечения  репрезентативности выборки был  использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ  соответствующей категории.

4.3 Отчет по результатам аудиторской проверки

 

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим  на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС  РФ, а также стандартами аудиторской  деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ООО ПКФ «Релакс» ведется по журнально – ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверке была проведена  оценка системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

При ознакомлении с формами  отчетности было выявлено, что на предприятии  не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  и учетные регистры заполнены  небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной  книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением. На предприятии некоторые счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции

Доход предприятия формируется  в основном  за счет реализации продукции (счет 46), а также реализации материалов на сторону.(счет 48).

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему  открыты следующие  субсчета:

- расчеты  с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы

– расчеты с покупателями за материалы и услуги

Для учета реализованной  продукции предприятие использует журнал – ордер №11 и ведомость  №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях  налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги  показала, что в ней  счета расположены  не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки .

Проверке были подвергнуты  следующие первичные документы:

• Справки о стоимости выполненных работ и затрат;
• Счета – фактуры;
• Акты приемки выполненных работ;
• Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ;

Во время  аудиторской проверки согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ООО ПКФ «Релакс» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ. Необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

- утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

- составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

- разработать организацию документооборота;

- указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

- утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

- целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.

Рекомендуется к приказу об учетной  политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику  дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р.   Сопоставляя  эту сумму с рассчитанным уровнем  существенности (800 000 р.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо  исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров  бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходе проверки установлено нарушение  методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции  по применению плана  счетов. Предприятие не выделяет НДС  по реализованным работам, услугам (нет проводки 46 – 68). Сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2. 

Рекомендуется по итогам проверки исправить  допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления  по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

В результате проведенной  аудиторской проверки можно сделать  вывод о том, что бухгалтерский  учет готовой продукции и ее реализации с прилагаемыми поправками не соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2012 г.

Таким образом, ООО ПКФ «Релакс» было дано условно положительное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В дипломной  работе изложены теоретические и  практические вопросы, касающиеся учета, анализа и аудита финансовых результатов от реализации готовой продукции деятельности предприятия на примере конкретного предприятия  ООО ПКФ «Релакс». Все цели и задачи при написании данной работы были выполнены.

Становление и  укрепление рыночных отношений требуют  более рациональных подходов к организации  бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и  продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.