Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

-           предоставление услуг;

-           замена данного обязательства другим обязательством;

-           обращение обязательства в капитал предприятия.

В обязательства  включаются долгосрочные займы и  долговые обязательства, краткосрочные  займы и банковские овердрафты (отрицательные  остатки на расчетном счете предприятия), счета к оплате, резервы предполагаемых ассигнований, планы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства. Пассивы согласно МСФО охватывают как  обязательства, денежная сумма которых  может быть точно установлена, так  и обязательства, по которым это  сделать невозможно. Поэтому в  пассивы входят элементы, которые  в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований. [4, с. 101]

Под резервами  предполагаемых ассигнований понимаются пассивы, сумму которых невозможно с точностью определить или в  факте возникновения которых  нет уверенности (например, резервы  по сомнительным долгам). В некоторых  странах не разрешается использовать резервы предполагаемых ассигнований для корректировки стоимости  активов (например, использование счета  резервов по сомнительным долгам в  качестве контрактивного). В других же странах (в основном с англо-американской моделью учета) такая практика общепринята. С начала 1997 г. эта практика была законодательно закреплена и в Казахстане. Резервы предполагаемых ассигнований следует отличать от резервов на случай непредвиденных расходов, представляющих собой суммы, зарезервированные из собственного капитала для использования в будущем для погашения обязательств, которые могут возникнуть в результате вероятных или возможных событий (например, уход рабочих в отпуск).

Пассивы учитываются, когда имеется достаточная уверенность  в том, что в результате урегулирования конкретного обязательства в  будущем произойдет уменьшение экономической  выгоды, и когда они отвечают другим требованиям, предъявляемым к подлежащей учету единице; при этом оценка пассивов не должна преуменьшаться (концепция  осмотрительности).

Капитал определен  выше как остаток от вычитания  величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Эта сумма обычно отличается от совокупной стоимости акций предприятия на фондовом рынке или от суммы, которая может быть получена в результате продажи данной компании как действующего предприятия либо продажи ее чистых активов по частям.

Более глубокому  пониманию сути капитала способствует его разделение:

а) на капитал, который  представляющее отчетность предприятие  получает от акционеров;

б) капитал, который  оно генерирует за счет собственных  усилий (прибыль).

Вопросы, связанные  с капиталом, регулируются во многих странах на основании значительного  числа юридических требований, многие их которых влияют на разбивку капитала на средства, которые могут быть распределены, и средства, распределение  которых возможно лишь при соблюдении определенных условий.

В законодательных  актах или уставе акционерного предприятия  определяется необходимость создания официальных или нормативных  резервов, цель который состоит в обеспечении определенной защиты от будущих убытков.

Режим, применяемый  к учету оплаченной части акционерного капитала, в разных странах неодинаков. В некоторых странах Все суммы, оплаченные акционерами, классифицируются как оплаченная часть акционерного капитала без дальнейшей разбивки на более мелкие категории. В других же странах оплаченная часть акционерного капитала подразделяется на два типа: сумма, составляющая номинал акций, предлагаемых для продажи, и сумма, представляющая собой премию к акциям, или дополнительный капитал. В сводных балансах размер собственного капитала следует указывать отдельно по акционерам головного предприятия и другим акционерам.[18, с. 136]

Отчет о прибылях и убытках дает количественную оценку работы предприятия, представление  о финансовых результатах его  деятельности. Суть заполнения этой формы  отчетности заключается в том, чтобы  вывести чистый результат операций предприятия в отчетном периоде. Она отражает связанные с работой  предприятия изменения, произошедшие в его собственном акционерном  капитале за этот период.

Элементы формы  отчетности о результатах деятельности отражают поступление и выбытие  финансовых ресурсов, которые способствовали получению конкретного итога  за данный период. Поступление называется доходами, а выбытие – расходами. Термины «доходы» и «расходы» используются для описания обычных деловых операций предприятия.

Включение в  форму результатов деятельности доходов и расходов определяется выбором концепций сохранения капитала, о которых говорилось выше.

Таким образом, форма отчетности о результатах  деятельности (отчета о прибылях и  убытках) включает следующие элементы:

а) доходы – увеличение экономической выгоды предприятия  за отчетный период в форме количественного  или качественного роста стоимости  активов или уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение капитала, но не за счет вкладов учредителей;

б) расходы –  уменьшение экономической выгоды предприятия  за отчетный период в форме количественного  или качественного падения стоимости  активов или увеличения обязательств, результатом чего является уменьшение капитала, но не за счет выплат учредителям.

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию, касающуюся: продаж; результатов операций; поступлений  по процентам и доходов с инвестиций; доли в чистом доходе (убытках) ассоциированных  предприятий; прибылей и убытков  от неосновной деятельности; расходов на выплату процентов; обесценения, уменьшения стоимости и амортизации; налогов на доходы; необычных (внереализационных) дебетовых и кредитовых статей; расходов в связи с арендой; прибылей или убытков по сделкам в иностранной валюте и по сделкам, связанным с конверсией иностранных валют; объема использованных или проданных товарно-материальных запасов; расходов на рабочую силу; чистого дохода и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Переоценка активов  и обязательств ведет к увеличению или уменьшению капитала предприятия. Однако, несмотря на то, что это увеличение или уменьшение удовлетворяет определениям доходов и расходов, оно не включается в отчет о прибылях и убытках  в соответствии с концепциями  охранения капитала, которые упоминались  выше. Вместо этого такие показатели включаются в состав капитала как  корректировки по сохранению капитала, или переоценочные резервы. В настоящее время эта концепция нашла отражение и в казахстанском учете (использование счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» для отражения переоценки основных средств).[7, с. 248]

2.3 Отражение в зарубежной  финансовой отчетности  доходов, расходов  и финансового  результата предприятия

Подход к учету  доходов и расходов (особенно расходов), заложенный в МСФО, не такой жесткий, как это принято в Казахстане. Очевидно, отечественные стандарты  несут на себе печать информационных интересов государства и налоговых  органов. В международных же стандартах акцент сделан в первую очередь на информационных потребностях инвесторов, которым не так важна сумма  расходов, понесенных предприятием,–  главное, чтобы эти расходы были правильно классифицированы по сути (например, чтобы операционные расходы  не были включены в себестоимость  реализации). При этом, кстати, согласно концепции осмотрительности инвесторы  не должны быть введены в заблуждение неоправданно низкой суммой расходов. Все это проверяют аудиторские фирмы. Фактически предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать инвесторам высокую прибыль.

Вообще говоря, концептуальные вопросы, связанные  с учетом доходов и расходов, представлены не в самих международных стандартах, а в Основах подготовки и представления  финансовой отчетности (Framework for the preparation and presentation of financial statements), которые являются теоретической базой МСФО.

В международных  Основах дается более общее определение  для всех доходов – «увеличение  экономической выгоды в течение  отчетного периода в форме  притока или качественного улучшения  активов либо уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от взносов акционеров».

При осуществлении  измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно. Но необходимо выделить два случая, при которых данное суждение не применимо:

1) если операция  связана с другими операциями  таким образом, что их коммерческий  эффект не может быть определен  без ссылки на серию операций  в целом, критерии признания  могут применяться одновременно  к двум или более операциям;

2) если необходимо  показать содержание операции, критерии  признания необходимо применять  к отдельно выделяемым элементам  операции.

11. Применение  критериев признания зависит  от предмета сделки и от  ее характера. Необходимо различать  и раскрывать отдельно доход,  полученный в результате:

1) продажи товаров;

2) предоставления  услуг;

3) использования  другими организациями активов  компании, приносящих проценты, роялти  и дивиденды.[19, п. 10]

К финансовым доходам  международного отчета о прибылях и  убытках с точки зрения международной  практики методологически более  правильно относить такие операционные доходы, как:

-    поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-    прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-    проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Все теоретические  основы учета расходов приводятся в  международных Основах. Скорее всего, это обусловлено тем, что в  международной практике первоочередной задачей является правильное определение  выручки. Учет расходов представляет больший  интерес для налоговых органов, а не для инвесторов. Как уже говорилось, предприятия сами заинтересованы в том, чтобы показать инвесторам максимальную прибыль. Занижение расходов с целью увеличения прибыли осуществляется прежде всего путем «замораживания» расходов в виде активов в балансе. Поэтому правильный учет расходов обеспечивается в первую очередь международными стандартами, регулирующими учет различных видов активов. Достоверность величины активов тщательно проверяют аудиторские фирмы.

В соответствии с международными стандартами расход должен быть признан немедленно в  отчете о прибылях и убытках, когда  произведенные затраты не привели  к образованию будущей экономической  выгоды или когда какой-либо актив, являющийся воплощением будущей  экономической выгоды, частично или  полностью перестает удовлетворять  требованиям, предъявляемым к активу. Расход также должен быть признан в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда обязательства понесены без признания актива, например, при возникновении обязательства по гарантийному ремонту.

Как уже неоднократно отмечалось, основной целью разработки международных стандартов финансовой отчетности является обеспечение пользователей  отчетности (прежде всего инвесторов) наиболее полной информацией о финансовом положении и финансовых результатах  предприятия, которая может повлиять на принятие ими определенных экономических  решений (например, покупка акций  предприятия). Финансовые результаты предприятия, как правило, наиболее интересны  инвесторам, поскольку непосредственно  влияют на величину дивидендов. В связи  с этим в международных стандартах большое внимание уделяется аспектам учета, непосредственно связанным  с исчислением конечного финансового  результата предприятия. Одним из наиболее важных в этом отношении стандартов является МСФО 8 «Чистая прибыль  или убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике». [20, с. 136]

Обычно все  статьи доходов и расходов, признанных в отчетном периоде, участвуют в  расчете чистой прибыли (убытка) за период. К этим статьям относятся в том числе чрезвычайные (внереализационные) статьи и влияние изменений в учетных оценках. Однако возможно возникновение обстоятельств, при которых определенные статьи должны исключаться из расчета чистой прибыли (убытка) за период (например, они будут отнесены на счет нераспределенной прибыли прошлых периодов). В МСФО 8 рассматриваются два таких обстоятельства: исправление фундаментальных ошибок и влияние изменений в учетной политике. Однако прежде, чем перейти к обзору международной практики отражения в отчетности этих статей, целесообразно рассмотреть общие аспекты раскрытия в финансовой отчетности информации о чистой прибыли (убытке)предприятия.

В соответствии с МСФО 8 чистая прибыль (убыток) за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых требует отдельного раскрытия в финансовой отчетности:

-    прибыль (убыток) от операционной деятельности;