Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

В зарубежной практике используется несколько методов  амортизации внеоборотных активов. Их подразделяют на две группы: традиционные методы и методы ускоренной амортизации. К первым относят линейный метод и метод, основанный на учете производительности оборудования. Ускоренная амортизация исчисляется по методу суммы чисел лет и методу фиксированной удвоенной нормы амортизации.

Особенность зарубежной практики состоит в том, что предприятия  могут использовать различные методы расчета амортизации по разным видам  активов. Более того, для определения  суммы амортизации, включаемой в  себестоимость, отчет о прибылях и убытках и в налоговые  платежи, часто применяют неодинаковые методы. Отметим также, что срок службы и остаточная стоимость внеоборотных активов на момент ликвидации оцениваются экспертным путем уже в момент их приобретения.

В связи с  тем что линейный метод, основанный на учете производительности оборудования, и метод по сумме чисел лет уже излагались ранее, приведем пример использования метода фиксированной удвоенной нормы амортизации.

2.2 Представление  финансовой отчетности и ее  состав

Целью IAS 1 «Представление финансовой отчетности» является раскрытие  основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение  сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Организация, применяющая  МСФО в первый раз, должна объяснить, как переход на МСФО повлиял на ее объявленное финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  движение денежных средств. Это делается в ее первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО, а также в промежуточной  финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.

Если организация  не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, то она должна раскрыть этот факт.

Требования МСБУ (IAS) 8 относительно раскрытия информации об изменениях в учетной политике, не применяются к первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, за исключением требований для МСБУ (IAS) 32 и МСБУ (IAS) 39.[16, п. 23]

Финансовая отчетность – это структурированное представление  данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной  задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и  расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к  финансовым отчетам, помогают пользователям  в прогнозировании способности  предприятия аккумулировать экономические  выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

-     бухгалтерский баланс (Balance Sheet);

-     отчет о прибылях и убытках (Income Statement);

-     отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);

-     отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

-     учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

IAS 1 раскрывает  структуру и содержание каждой  из форм отчетности. Здесь следует  отметить, что рассматриваемый стандарт  был пересмотрен в 1999 г. и  вступил в силу в 2000 г. Далее  будет раскрыто содержание пересмотренного  стандарта во избежание морального  устаревания информации.

Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская  и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль  и налоговые обязательства, капитал  и резервы, доля меньшинства (для  консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных  статей, приводятся в бухгалтерском  балансе или в приложениях  к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии  средств компании и их источников в разрезе основных статей активов  и обязательств, а также в сопоставлении  данных за отчетный период с данными  за предшествующий период.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат  от операционной деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых  и совместных предприятий, расходы  по налогам, прибыль или убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.[17, с. 126]

Для отчета о  прибылях и убытках IAS 1 предусматривает  две альтернативные формы, одна из которых  классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая - в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т. д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы  однородных издержек. Классификация  расходов по функциям подразумевает  их анализ по трем основным статьям  себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой  подход считается наиболее распространенным.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит  в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике; изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций; другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета о движении капитала состоит  в последовательной корректировке  остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий  изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных  дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли  за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного  периода.

Содержание отчета о движении денежных средств будет  раскрыто при рассмотрении соответствующего стандарта IAS 7.

Учетная политика и пояснительный материал отражают основные методологические принципы составления  финансовой отчетности, принятые в  данной организации.

В стандарте  дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках.

В отчетах необходимо привести следующие данные: название компании, страна нахождения, дата составления  финансовой отчетности и продолжительность  отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-правовая форма и  валюта, в которой составлена отчетность (для сравнения указываются данные и за предыдущий отчетный период).[11, с. 214]

Бухгалтерский баланс должен раскрывать информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантиях под обязательства; методах обеспечения пенсионных программ; средствах, предназначенных  для будущих капиталовложений.

Информацию о  финансовом положении предприятия  представляют в виде баланса. Эта  форма отчетности отражает ресурсы  и требования на эти ресурсы или  же долю участия в них, а также  служит индикатором финансовой устойчивости предприятия. Она призвана помочь пользователю в оценке способности предприятия  выполнять свои обязательства. Ресурсы предприятия относят к его активам; по данным о ресурсах в определенной степени можно судить о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Требования на эти ресурсы называются пассивами, или обязательствами. Разница между активами и пассивами, представляющая собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом. Имеются два источника этого капитала: средства, предоставляемые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капитала), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы).

Таким образом, в баланс предприятия включаются следующие элементы:

а) активы – ресурсы, которые контролируются представляющим отчетность предприятием, возникшие  в результате прошлых событий  и способные в будущем принести предприятию экономическую выгоду;

б) пассивы (обязательства) – обязанности представляющего  отчетность предприятия, которые возникли в результате событий в прошлом  и выполнение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, воплощающих  экономические выгоды (активов);

в) капитал –  остаток, получаемый в результате вычета величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Он может быть разбит на капитал, который предприятие получает от акционеров, и капитал, который оно генерирует за счет своих собственных усилий и распределяет среди акционеров или использует для будущих операций.

Кроме того, на практике некоторые объекты, которые не подпадают  под определение активов или  пассивов и которые не отражаются как часть собственного капитала (например, отложенные расходы и  отложенные поступления), показывают в  балансе отдельно.

Таким образом, баланс, составленный по требованиям  МСФО, в отличие от казахстанского имеет не два элемента, а три, и  в пассивах здесь не смешиваются  собственные и заемные средства предприятия, что дает больше возможностей для анализа финансовой устойчивости предприятия.

Рассмотрим вышеназванные  элементы баланса более подробно.

Будущая экономическая  выгода, воплощенная в том или  ином активе, может быть реализована  разными путями. Существуют следующие  пути использования активов:

-           собственно использование – индивидуально или вместе с другими активами – в производстве товаров и услуг, которые будут проданы предприятием;

-           обмен на другие активы;

-           использование для погашения одного или нескольких обязательств;

-           распределение среди акционеров предприятия.

Активы включают здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретенные патенты, товарные знаки и аналогичные нематериальные активы, ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую (коммерческую) задолженность, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы.

Активы возникают  в результате событий прошлых  периодов, которые могут представлять собой операции, связанные или  не связанные с использованием наличных средств. Активы могут приобретаться, обмениваться на другие активы, генерироваться или предоставляться в виде дотаций, субсидий.

Активы учитываются, когда имеется достаточная уверенность  в том, что экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием, а также когда они  отвечают требованиям, предъявляемым  к учетной единице (см. выше). Недостаточно одного лишь осуществления тех или иных затрат. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти затраты принесут в будущем экономическую выгоду. При отсутствии такой уверенности затраты рассматриваются как расходы, а не как активы (в соответствии с концепцией осмотрительности). [16, с. 84]

В ряде стран  нематериальные активы, такие, как концессии, патенты, лицензии, торговые марки и  аналогичные права и активы, могут  фиксироваться в балансе лишь в том случае, если при приобретении за них было предоставлено имеющее  денежную стоимость удовлетворение. В некоторых странах разрешается  отражать активы в балансе лишь в  том случае, если представляющее отчетность предприятие является законным владельцем.

Урегулирование  обязательств может осуществляться несколькими способами, как-то:

-           выплата наличными;

-           передача активов;