Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

На практике часто необходимо найти оптимальное  сочетание всех качественных характеристик  исходя из потребностей пользователей  и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик  определяется на основании профессиональной оценки специалистов.[10, с. 131]

Важно также  сказать об элементах финансовых отчетов. Таковыми называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации. Классификация элементов  финансовых отчетов выглядит следующим  образом.

Активы –  это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет  в будущем приток экономической  выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, – это  потенциал, вкладываемый прямо или  косвенно в приток денежных средств  или их эквивалентов. Будущие экономические  выгоды от использования активов  могут возникать в тех случаях, когда:

-     актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;

-     актив обменивается на другие активы;

-     актив используется для погашения обязательств;

-     актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Многие активы, например счета дебиторов и собственности, связаны с юридическими правами, включая право нa владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, арендуемая собственность является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

Обязательства – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии  другой стороны. Обязательства могут  возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

-     оплатой;

-     передачей других активов;

-     предоставлением услуг;

-     замещением данного обязательства другим;

-     обменом обязательства на собственный капитал;

-     снятием требования со стороны кредитора.

Существует также  будущее обязательство, которое  определяется решением руководства  организации приобрести активы в  будущем и не является причиной для  появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга  будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они  базируются на ежегодных закупках или  носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал  – это остаточный интерес в  активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал  представляет собой вложения собственников  и накопленную прибыль организации.

В балансовом отчете собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль  и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решений, так  как они являются показателями правовых или других ограничений способности  предприятия распределять или иначе  использовать собственный капитал.

Финансовый результат  организации характеризуется такими элементами:

-     доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности. Выручка, полученная от основной деятельности, может фигурировать под различными названиями, такими, как реализация, вознаграждения, проценты, гонорары и рента, – в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг;

-     расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций.[11, с. 314]

Соответствие  между элементами обусловливает  взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания  соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия принятия элементов  финансовой отчетности.

Первый критерий использует понятие вероятности  будущей экономической выгоды. Это  понятие соотносится с неопределенностью  среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов  степень неопределенности оценивается  исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут  оплачены и отсутствует возможность  противоположного исхода, то эти счета  принимаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты по большому количеству дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность  считается расходом.

Вторым критерием  функционирования статьи является наличие  стоимости, измеренной с большой  степенью достоверности. Использование  разумных оценок статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов, однако при  невозможности дать таковую статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибыли и  убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в  результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению, как актива, так и дохода. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Существенным  также является вопрос измерения  элементов финансовых отчетов. Измерение  – это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены  в балансовый отчет и в отчет  о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. В качестве последней могут выступать первоначальная, текущая, ликвидационная, реальная стоимости.

Первоначальная  стоимость. Активы и обязательства  отражаются по исторической стоимости  на момент их возникновения.

Текущая стоимость. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т. е. в  сумме денежных средств, которые  могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении  срока его ликвидации. Обязательства  отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых  для того, чтобы оплатить их в  настоящее время.

Ликвидационная  стоимость. Активы записываются по сумме  денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи  при ликвидации компании. Обязательства  отражаются по первоначальной стоимости.

Реальная стоимость. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений  денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации. Обязательства  отражаются по дисконтированной стоимости  будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

За основу измерений  при подготовке финансовых отчетов  предприятия принимают первоначальную стоимостью. Обычно она комбинируется  с другими оценками. Например, при  оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей – покупной или рыночной – выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.[12, с. 64] 

2 характеристика  международных стандартов бухгалтерского  учета, нормативов бухгалтерского  образования и профессиональной  этики бухгалтеров

2.1 Стандарты, определяющие  учетную политику

В ряду рассматриваемых  стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил  структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов.

В этом стандарте  приведены основополагающие учетные  принципы. Напомним их: непрерывность  деятельности, постоянство применения выбранных учетных методов, накопление доходов и затрат, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, существенность. Отчеты должны быть ясными и понятными для акционеров, кредиторов и других потребителей.

В МСФО 8 «Чистая  прибыль или убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может  также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и  так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной  деятельности. Эти элементы с 1 января 2000 г. выделяют и в казахстанском  отчете о прибылях и убытках (форма  № 2).

На суммы, возникающие  вследствие ошибок и упущений в предыдущие периоды, как предусмотрено МСФО 8, корректируют доходы текущего отчетного  периода либо их показывают отдельно как часть доходов этого периода.

Изменения в  учетную политику могут быть внесены  в случаях, когда этого требуют  законодательство или орган, утверждающий учетные стандарты, а также когда  данные изменения повышают качество отчетности. Результат изменений  должен быть оценен в денежном выражении. Положения МСФО 8 по ряду моментов перекликаются  с положениями МСФО 1, 10, 12, 14, 16, 21, 23 и 25.

В МСФО 10 «Условные  события и события, происшедшие  после отчетной даты» рассмотрены  неожиданные факты, которые либо произошли, либо могут произойти  и существенно повлиять на показатели отчетности.

МСФО 14 «Сегментная  отчетность» касается транснациональных  корпораций, работающих в разных странах  и географических регионах, а также  производящих различную продукцию  и оказывающих несколько видов  услуг. В отчетности разграничивают доходы и расходы, материальные и  нематериальные активы по отраслям, регионам, рынкам сбыта.

Компании, акции  которых обращаются на фондовых биржах и которые имеют дочерние предприятия, должны составлять отчеты с описанием  деятельности в каждом отраслевом или  региональном сегменте с указанием  доходов по ним и активов, сегмента в денежном выражении либо в процентах  от активов компании, а также принципов  ценообразования в каждом сегменте.

Составляется  сводная отчетность по компании в  целом.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Согласно этому стандарту стороны  считаются связанными, когда одна из них способна контролировать другую или оказывать на нее существенное влияние при принятии ею решений  по финансовым и оперативным вопросам.

При операциях  между такими сторонами могут  применяться цены, заведомо не выгодные для одной из сторон, либо выплачиваться  вознаграждения директорам в завышенном размере, а также предоставляться  займы на льготных условиях, что  обычно является конфиденциальной информацией. Этот стандарт требует раскрытия  таких фактов. Необходимо указывать  объем операций между сторонами  в денежном выражении и в виде доли, размер неоплаченных обязательств, политику цен и др.

В Казахстане по аналогии акционерные общества должны представлять отчет об аффилированных лицах.

МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских компаний и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы – гудвилл, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемыми на прибыль в течение пяти лет.[13, с. 126]