Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

Многообразие  стандартов учета приводит к росту  издержек на предоставление финансовой отчетности и создает другие проблемы. Вполне возможно, что в то время  как стандарты учета одной  страны предписывают признать прибыль, стандарты другой страны предписывают отложить признание полученных доходов. В результате финансовая отчетность может не соответствовать стандартам, принятым в одной из стран.

С подобной проблемой  столкнулась германская компания Daimler-Benz AG, которая в конце 1993 года вынуждена была признать убыток в размере 1 млрд. долларов согласно стандартам US GAAP, в то время как в соответствии с национальным законодательством Германии ее прибыль составила примерно 370 млн. долларов.

В связи с  этим конвергенция МСФО с национальными  стандартами учета помогла бы пользователям финансовой информации принимать обоснованные экономические  решения.

С позиции тех, кто готовит финансовые отчеты, конвергенция позволит в значительной степени  облегчить их работу как в отношении  подготовки отчетов по отдельному предприятию, так и по их группе. Широко известен тот факт, что ТНК несут дополнительные издержки при подготовке финансовой отчетности.[8, с. 12]

Английская компания, акции которой котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже, создала свое представительство  в Казахстане. Казахстанское отделение  этой компании должно подготовить следующие  виды отчетов:

-     отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами, принятыми в Казахстане;

-     отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами UK GAAP, принятыми в Великобритании;

-     отчеты, подготовленные в соответствии со стандартами US GAAP, принятыми в США.

Это означает, что  компания несет огромные издержки, связанные не только с подготовкой  соответствующих финансовых отчетов, но и с их аудиторской проверкой. Теперь представьте, что эта компания является транснациональной и ведет  свой бизнес, скажем, в 50 странах мира. Если в каждой стране существуют свои правила лицензирования хозяйственной  деятельности и свои стандарты учета, то издержки компании по предоставлению финансовой отчетности будут, по меньшей  мере, значительными.

Что касается перспективных  разработок КМСФО, то они связаны прежде всего с исполнением упомянутого ранее соглашения, заключенного в 1993 г. с Международной организацией комиссий по ценным бумагам по созданию унифицированного набора стандартов. В соответствии с этим соглашением в 1999 г. выпущен базовый набор стандартов. Предполагается, что эти стандарты будут использоваться вместо национальных при подготовке отчетности в том случае, если компания хочет попасть в листинг какой-нибудь фондовой биржи. Этот документ является ключевым элементом стратегии деятельности КМСФО.

Успешное завершение работ по формированию базового (для  МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять собой весьма примечательное событие, поскольку  к внедрению стандартов будут  подключены и ведущие фондовые биржи  мира.

Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО  в международном бизнесе постоянно  возрастает. Это проявляется в  различных аспектах. Во-первых, постоянно  увеличивается число членов Комитета. Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса, так как крупнейшие транснациональные  корпорации уже сейчас составляют отчетность в соответствии с международными стандартами.

В-третьих, к  работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные  профессиональные организации.

В-четвертых, изменилось отношение к стандартизации учета, а следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран, которые в условиях интеграции стали принимать решения о целесообразности использования международных стандартов.[8, с. 14]

1.4 Общие принципы  функционирования  системы международных  стандартов финансовой  отчетности 

Международные стандарты финансовой отчетности –  это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом  масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для  внешних пользователей.

Необходимо отметить, что МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих  вариантов ведения учета. МСФО носят  рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. Тем не менее, одной из целей КМСФО, как отмечалось, является создание готовых схем учета для  внедрения в странах, которые  еще не имеют адекватных систем учета.

К началу 2001 г. КМСФО  разработал и опубликовал более 40 международных стандартов бухгалтерского учета, которые уже применяются  или будут применяться в последующих  отчетных периодах (табл. 1, приложение 1). Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные  с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.[9, с. 26]

Приведем перечень действующих международных учетных  стандартов.

Как уже отмечалось, по решению Европейского союза, озвученного  на XXV Конгрессе Европейской ассоциации бухгалтеров (25-27 апреля 2002 г.), начиная  с 2005 г. соблюдение МСФО будет обязательным только для фирм, зарегистрированных на фондовых биржах. Остальные компании будут составлять финансовую отчетность по правилам, установленным в каждой стране.

Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

-     объект учета – определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

-     признание объекта учета – описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

-     оценка объекта учета – рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

-     отражение в финансовой отчетности – раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий  подход к подготовке и представлению  финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку  это поможет получить общее представление  о принципиальной основе применения международных стандартов.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности  деятельности предполагает, что предприятие  действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

-     отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

-     производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

-     осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и  расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты  денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

-     признание результата операции по мере ее совершения;

-     отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

-     формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.[9, с. 38]

Реализация принципа обеспечивает признание доходов  и расходов по мере возникновения  экономических выгод и потребления  ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют  пользователей не только о прошлых  сделках, включающих оплату и поступление  денежных средств, но и о будущих  обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние  совершенных операций на финансовое положение.

Существуют также  качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое  восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные  знания в области ведения бизнеса  и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет  это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая  оценить прошлые, настоящие или  будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается  существенной, если ее отсутствие или  искаженное представление могут  повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

-     полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

-     преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в то время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

-     нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

-     осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий, для идентификации  тенденции финансового положения  и результатов деятельности. Поэтому  измерение и отражение всех хозяйственных  операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой. Данный принцип вовсе  не означает единообразия. Однако для  обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.