Международные стандарты финансовой отчетности

 

Федеральное  агентство  по образованию  Санкт-Петербургский  государственный    университет  аэрокосмического  приборостроения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Контрольная работа  по дисциплине

      Международные стандарты финансовой отчетности.

                            
 
 
 
 
 

                                                Выполнил студент: 

                                          Маточкина Ирина  Анатольевна 

                                                Группа № 
 

                                                Проверил: 
 
 
 
 

                            2010г. 
 
 
 

     Вопросы: 

1.Теоретический  вопрос. Описать основные  положения МСФО  №12 «налог на прибыль».

2. А.Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

     Б. IAS 16 "Основные  средства" не применяется  к учету:

          1) основных средств, используемых  для развития и обеспечения  прав пользования     недрами;

          2) биологических активов, связанных  с сельскохозяйственной деятельностью;

          3) арендованных объектов основных  средств.

     В. Основные средства - это материальные  активы, которые:

         1) предназначены для продажи в  ходе нормальной деятельности;

         2) используются организацией для  производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду  другим организациям или для  административных целей; предполагается, что они будут использоваться  в течение более чем одного  периода;

         3) используются организацией для  производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду  другим организациям или для  административных целей; предполагается, что они будут использоваться  в течение менее чем одного  периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                             ОТВЕТЫ НА ВАПРОСЫ: 

1. В МСБУ-12 "Налоги на прибыль" излагаются инструкции для учета налогов на прибыль. Он рассматривает порядок учета всех национальных и иностранных налогов, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль, а также налоги на прибыль, удерживаемые у источников выплаты, такие как налоги на дивиденды. Стандарт предусматривает необходимость учета не только налогов, подлежащих выплате или, наоборот, возмещению, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной деятельности компании. В связи с этим возникают такие понятия, как "отложенные налоговые обязательства" и "отложенные налоговые требования", с которыми необходимо серьезно разобраться.

Они исходят  из того, что международные стандарты  финансовой отчетности устанавливают  правила признания доходов и  расходов и, следовательно, правила  их отражения в общей прибыли (убытке) за отчетный период, которые  отличаются от правил включения доходов  и расходов в налогооблагаемую прибыль (убыток). Чаще всего не совпадают  время их признания в финансовой отчетности и время их включения  в налогооблагаемые показатели. Но есть и такие доходы и расходы, которые не включаются в налогооблагаемую прибыль. И наоборот, есть такие доходы и расходы, которые не учитываются в отчете о прибылях и убытках, а относятся, например, на счета собственного капитала, но при этом включаются в налогооблагаемую прибыль. Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают единые для всех правила признания доходов и расходов в общей прибыли (убытке) любых организаций, а национальное налоговое законодательство существенно различается в разных странах, что создает дополнительные трудности для признания в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и требований. 

Разница в подходах при определении налога на учетную  прибыль и налогооблагаемую прибыль  должна учитываться в финансовой отчетности. При этом должны быть выявлены все возникающие временные (и  иные) разницы, рассчитано и отражено в отчетности любое их расхождение  с суммой текущего начисления налога на прибыль и рассчитанной текущей  величины налогооблагаемой прибыли (убытка). 
 

Отложенные  налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц. В общем случае они признаются за счет уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи "Отложенные налоговые обязательства". При уменьшении сумм налогооблагаемых временных разниц это уменьшение проводится на увеличение текущих налоговых обязательств и уменьшение отложенных налоговых обязательств. Счета прибылей и убытков и собственного капитала уже не затрагиваются, как показано на схеме: 
 

        Дебет счетов                          Кредит счетов

┌──────────────────────────┐          ┌──────────────────────────┐

│А. Счет расходов по налогу├─────────>│А. Счет текущих           │

│на прибыль                ├───┐      │обязательств  по расчетам с│

└──────────────────────────┘   │      │бюджетом                  │

                               │      ├──────────────────────────┤

                               └─────>│А. Счет отложенных        │

                                      │налоговых обязательств    │

                                      └──────────────────────────┘

┌──────────────────────────┐

│Б. Счет расходов по налогу│          ┌──────────────────────────┐

│на прибыль                │<─────────┤Б. Счет текущих           │

├──────────────────────────┤      ┌───┤обязательств по расчетам с│

│Б. Счет отложенных        │      │   │бюджетом                  │

│налоговых  обязательств   с│<─────┘   └──────────────────────────┘

└──────────────────────────┘ 

МСБУ-12 указывает  на необходимость отразить сумму  налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках, а также раскрыть ее основные компоненты. К ним относятся:

- текущий налог  на прибыль, подлежащий оплате  в данном отчетном периоде;

- отложенный  налог на прибыль из-за возникших в данном отчетном периоде временных разниц и уменьшения остатка отложенного налога;

- отложенный  налог, возникший в связи с  изменением ставки налога, уточнением  и признанием отложенных налоговых  требований, изменениями в учетной  политике.

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаются в чистую прибыль или убыток в данном отчетном периоде, если они не должны признаваться на счете капитала. Если текущий или отложенный налог относится непосредственно к тем статьям, которые в данном или другом отчетном периоде отражались на счете капитала, то суммы налога также относятся на дебет или кредит счета капитала.

Иногда бывает трудно определить сумму текущего или  отложенного налога, подлежащего  учету на счете капитала. В таком  случае суммы налогов распределяются на пропорциональной или иной основе, которая обеспечивает более правильное их распределение в конкретных условиях.

Текущие налоговые  обязательства (требования) отражаются в отчетном бухгалтерском балансе  отдельно от отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований. В балансе не разрешается отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования отражать в составе краткосрочных статей баланса, если разделение их на краткосрочные и долгосрочные проводится в отчетном балансе на регулярной основе.

Расходы по налогу, включаемые в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, представляют в  отчете о прибылях и убытках. Курсовые валютные разницы, возникающие по отложенным налоговым обязательствам или отложенным налоговым требованиям, отражаются в отчете о прибылях и убытках, если такое представление информации считается наиболее приемлемым для  пользователей финансовой отчетности.

Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться в финансовой отчетности отдельно, как показано на схеме. 

 
 

2. А. Приобретение  долгосрочных  облигаций по  МСФО 7

         относится к: 

в) инвестиционной деятельности. 

Б. IAS 16 "Основные средства" не применяется  к учету: 

2) биологических  активов, связанных с сельскохозяйственной  деятельностью;

Основные средства, приобретаемые для обеспечения  экологической безопасности и охраны окружающей сферы, естественно, сами экономической  выгоды не приносят, но способствуют получению  дополнительной выгоды от других имеющихся  у компании материальных активов. Поэтому  они могут быть признаны и учтены как основные средства, но только тогда, когда их приобретение возмещается  доходами от продажи соответствующих  продуктов. Приобретение природ защитных объектов неоправданно, если их приобретение и использование приводят к убыточной  продаже соответствующей продукции. 
 

В. Основные средства - это материальные активы, которые: 

         1) предназначены для продажи в  ходе нормальной деятельности;

         2) используются организацией для  производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду  другим организациям или для  административных целей; предполагается, что они будут использоваться  в течение более чем одного  периода; 

Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как  материальные активы, необходимые для  производства или продажи товаров  и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых  превышает годовой отчетный период. Стандарт не распространяется на учет и отчетность лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на минеральные ископаемые и  аналогичные невосстанавливаемые  природные ресурсы, их поиск и  добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСБУ-16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами.

К основным средствам  относят надежно определенную стоимость  материальных активов, которые будут  полезно использоваться в хозяйственной  деятельности и принесут организации  некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в  качестве материальных активов и  списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода