Понятие, оценка и виды обязательств

     12) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Этот счет предназначается для  обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

     Итак, основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем Плане  счетов, которая определяет как методику бухгалтерского учета, так и, соответственно, возможности анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие единого основания их классификации.

     В Плане счетов счета расчетов делятся  по трем основаниям:

  1) По виду контрагентов, к этой  классификационной группе относятся:

         счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

         счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

         счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда";

         счет 71 "Расчеты  с подотчетными лицами";

         счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям";

         счет 75 "Расчеты  с учредителями";

         счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

  2) По виду расчетов или по  характеру обязательств:

         счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам";

         счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам";

         счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам";

         счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению";

         счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда";

         счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям".

  3) По срокам погашения обязательств:

         счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам";

         счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам".

     Здесь следует отметить, что если собственно План счетов бухгалтерского учета классифицирует по срокам погашения обязательств только счета учета расчетов по кредитам и займам, то форма бухгалтерского баланса предусматривает такую  классификацию относительно всех статей, отражающих состояние расчетов предприятия.

     Раздел "Оборотные активы" актива баланса  содержит отдельные позиции для  отражения дебиторской задолженности  покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, а пассив бухгалтерского баланса содержит специальные разделы VI и V, соответственно "Долгосрочные пассивы" и "Краткосрочные пассивы", предназначенные для отражения информации о долгах предприятия, имеющих долгосрочный и краткосрочный характер.

     Согласно  принятой действующими нормативными документами  классификации, под краткосрочной  понимают задолженность, срок, остающийся до погашения которой не превышает 12 месяцев. Соответственно, к долгосрочной относится задолженность, срок, остающийся до погашения которой превышает 12 месяцев.

     Данная  классификация имеет определяющее значение при оценке платежеспособности предприятия по данным его бухгалтерской  отчетности. Ведь, если при анализе  отчетности хозяйствующего субъекта мы исходим из допущения непрерывности  его деятельности, то, оценивая платежеспособность предприятия, мы сопоставляем активы, относимые к наиболее ликвидным, с краткосрочными долгами. Вместе с тем, принятый нормативными документами критерий классификации счетов расчетов по сроку их погашения, затрудняет такой анализ. Единственным "временным порогом", по которому делятся обязательства предприятия, является 12 месяцев. Отсюда долги фирмы сроком погашения через 3 и через 333 дня с даты составления баланса одинаково будут представлены в нем как краткосрочные обязательства. Принятый порядок создает ситуацию, в которой, глядя в бухгалтерский баланс, мы в большей степени достоверно можем утверждать кому должно платить предприятие (поставщикам, работникам, акционерам, бюджету, органам социального обеспечения и т.д.), чем когда оно должно платить.

     Особняком от названных нами оснований классификации  стоит счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты", т.к. предназначение его - отражение  расчетов, не связанных с обязательствами  предприятия. Их отражение в учете  строится на допущении юридической  самостоятельности обособленных подразделений  юридического лица, обусловленном их функциональной ролью в хозяйственном  процессе.

     Следует отметить, что разделом VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета  не ограничивается перечень счетов, отражающих обязательства, участником которых  выступает организация.

     Если  обязательства по полученным предприятием займам в зависимости от сроков, остающихся до их погашения, отражаются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" или 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам", то обязательства контрагентов по предоставленным  им предприятием займам в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов, должны показываться на счете 58 "Финансовые вложения". Согласно Инструкции, для отражения задолженностей контрагентов по предоставленным им займам к счету 58 "Финансовые вложения" открывается специальный субсчет 3 "Предоставленные займы".

     Как устанавливает Инструкция, на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается  движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме  работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

     Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

     Далее, все материальные или инвентарные  счета - 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 01 "Основные средства", отражают не только вещно-правовые, но и обязательственно-правовые отношения. Фактически на этих счетах мы можем  видеть объем ответственности работников предприятия - его агентов по сохранности  вверенных им ценностей.

     Счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета  в банках", привычно воспринимаемые нами как чисто денежные, на самом  деле, исходя из правового содержания соответствующих операций, являются сугубо расчетными и отражают обязательства банков перед предприятием как их клиентом по открытым счетам.

     Передавая деньги на счет в банке, предприятие  утрачивает право собственности  на них. Собственником денег становится банк, получая право их использования. Согласно пунктам 1 и 2 ст. 845 ГК РФ, по договору банковского счета банк обязуется  принимать и зачислять поступающие  на счет, открытый клиенту (владельцу  счета), денежные средства, выполнять  распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

     Становясь собственником денежных средств, банк, таким образом, принимает на себя обязательство, исполнение которого и  составляют операции клиента по счету. Выдача банком наличных денег - это  погашение долга банка перед  клиентом. Безналичное перечисление денежных средств фактически представляет сделку цессии (уступки права требования). Именно поэтому согласно юридическим  нормам плательщик считается погасившим обязательство именно с момента  принятия банком к исполнению его  платежного поручения. В этом случае действует общее правило о  цессии, согласно которому "первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором" (ст. 390 ГК РФ).

5. Понятие и учет кредитов и займов, их отличительные особенности

     Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

     Банковский  кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет  специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

     В отличие от банков, коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью  систематически. Критерии систематичности  законодательством не оговорены, и  решение этого вопроса зависит  от контролирующего органа или арбитражного суда.

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

     Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

     В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный  кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

     Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре.

     На  договорной основе между банком и  организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме  бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

     Для учета операций по получению и  погашению кредитов используют пассивные  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту  этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств.

     Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.