Из  этого общего правила имеются  два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

     Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты  учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

     Вторым  исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

     Начисленные проценты по кредитам, полученным под  инвестиционные активы, включаются в  их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к  установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а  также в случае если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).  
При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

     Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

     Учет  дополнительных затрат, связанных с  получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета  денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты  составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и затем  равномерно списывать с кредита  этого счета в дебет счета 91.

     Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

     Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств  или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем  равномерно на протяжении всего срока  займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Если  облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так  же, как и по кредитам банков:

     в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";  
при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

     при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих  объектов или начала их использования).

     Дополнительные  затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так  же, как и по кредитам.

     Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

     При погашении и возврате ценных бумаг  они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или иное имущество  по договору займа денежных средств  или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита  счетов 66 и 67. Возврат денежных средств  или иного имущества оформляют  по дебету счетов 66 и 67 с кредита  счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

     Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и  НДС. Начисленный НДС по процентам  отражают по дебету счета 91 и кредиту  счета 68.

     Одной из форм привлечения заемных средств  является размещение обязательств путем  выдачи векселей.

     Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.  
Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

     Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем  по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной  организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

     С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные  затраты на счете 97 "Расходы будущих  периодов". В последующем они  равномерно списываются с кредита  счета 97 в дебет счета 91.

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 или 67 и  кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедержателем  или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета  учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться  на счетах учета дебиторской задолженности.

     В соответствии с ПБУ 15/2008 в составе информации об учетной политике организации должны быть отражены, как минимум, следующие данные:  
- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- о сроках погашения займов (кредитов);

- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений;

- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. 

     В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик  раскрывает в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями  договора займа (кредитного договора).

     Заключение

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением  работ или оказанием услуг  друг другу. Кроме того, возникают  расчеты с бюджетом по налогам, с  внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими  лицами.

     Финансовые  обязательства предприятия - обязательные платежи предприятия, обусловленные его финансовыми и договорными отношениями.

     Финансовые  обязательства предприятия возникают  в регламентированных отношениях с  бюджетами, внебюджетными (социальными, специализирован-ными, общественными) фондами, банками и другими кредитными учреждениями, контрагентами по хозяйственным связям, вышестоящими организациями, персоналом предприятия.

     Обязательства перед бюджетами включают платежи  налогов на прибыль, имущество, добавленную  стоимость и др.

     Финансовые  обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.

     Финансовые  обязательства предприятия перед контрагентами по хозяйственным связям включают расчеты и платежи за поставленное сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию, за выполненные работы и услуги при соблюдении условий соответствующих договоров.

     Обязательства перед вышестоящими организациями  связаны с перечислением им средств для создания централизованных фондов и резервов.

     Финансовые  обязательства предприятия перед персоналом предприятия включают осуществление оплаты труда в соответствии с трудовым законодательством и условиями оплаты труда на предприятии.

     Нарушения финансовых обязательств предприятия по объему или сроку выполнения влекут наступление ответственности в виде уплаты штрафов, пени и неустоек в пользу потерпевшей стороны.

     На  первый взгляд, обеспечение своевременности  выплат начисленных средств противоречит финансовым интересам предприятия: задержка в выплате этих средств  приводит к росту размера текущих  обязательств по расчетам, а следовательно снижает потребность в кредите и средневзвешенную стоимость капитала. Однако с позиций общеэкономических интересов развития предприятия такая задержка выплат несет гораздо больший объем негативных последствий. Так, задержка выплаты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров (причем в первую очередь увольняются, как правило, наиболее квалифицированные работники). Задержка выплаты налогов и налоговых платежей вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг. Задержка выплат взносов по страхованию имущества или личному страхованию может вызвать в виде ответной реакции соответствующую задержку выплат предприятию сумм страховых возмещений.

     Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе текущих  обязательств по расчетам, приносит предприятию  больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

     Учет, контроль и оперативное управление дебиторской и кредиторской задолженностью способствует повышению притока  денежных средств в организацию, укреплению расчетно-платежной и  финансовой дисциплины, сокращению в  составе дебиторской и кредиторской задолженности недопустимой задолженности. Это, в конечном итоге приводит к  улучшению финансового состояния  организации.