Отчет по практике в ООО «Раковая №1» г.Краснодар

- по частично испорченным  материальным ценностям - сумму  определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче  ценностей записи производят по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупатель при  приемке ценностей, поступивших  от поставщиков, выявляет недостачу  или порчу, то сумму недостачи  в пределах предусмотренных в договоре величин он относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60.

При отказе судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94.

Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, в бухгалтерском учете поставщика сумму продажи, ранее отраженную по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируют на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанную  сумму отражают обычной записью  по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик также должен сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.

По кредиту счета 94 отражается списание:

- недостач и порчи  ценностей в пределах предусмотренных  в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

- недостач и порчи  ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей  сверх величин (норм) убыли, потерь  от порчи - в дебет счета 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

- недостач ценностей  сверх величин (норм) убыли и  потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и  величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей  разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

По мере взыскания  с виновного лица причитающейся  суммы указанная разница списывается  в дебет счета 98 и кредит счета 91.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98.

Одновременно на эти  суммы дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Счет 96 "Резервы предстоящих  расходов" используется для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты  отпусков (включая платежи на  социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных  средств;

- предстоящих затрат  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован  резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - на суммы  оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- 23 "Вспомогательные  производства" - на стоимость ремонта  основных средств, произведенного  подразделением организации.

Правильность образования  и использования сумм по тому или  иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" применяется для обобщения  информации о расходах, произведенных в данном, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, работами по подготовке к производству в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и т.д.

Учтенные на счете 97 расходы  списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты  субсчета:

- 98/1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

- 98/2 "Безвозмездные  поступления";

- 98/3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

- 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98/1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендную или квартирную плату, плату за коммунальные услуги, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и т.д.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98/1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98/2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных организацией активов. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. отражают рыночную стоимость безвозмездно полученных активов, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. При этом суммы, учтенные на счете 98, списывают с него в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным  основным средствам - по мере  начисления амортизации;

- по иным безвозмездно  полученным материальным ценностям  - по мере списания на счета  учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98/3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 отражают выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судом, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Одновременно на эти  суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебетуют счета  учета денежных средств. Одновременно оплаченную задолженность отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98. Аналитический учет по субсчету 98/3 ведут по каждому виду недостач.

На субсчете 98/4 учитывают  разницу между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба") отражают разницу между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляется по видам недостающих ценностей. Счет 99 "Прибыли и убытки" используется при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного  условного расхода по налогу  на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Пример. Организацией по итогам 2009 г. по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 60 000 руб. В I квартале 2011 г. организацией по данным бухгалтерского учета получена прибыль в размере 110 000 руб.

В бухгалтерском учете  данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Д-т 99 "Прибыли и  убытки" К-т 90/9 "Прибыль/убыток от продаж", 91/9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" - 60 000 руб. - сформирован  финансовый результат (убыток) за 2009 г.;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 99 - 60 000 руб. - отражен убыток, полученный по итогам 2010 г.;

Д-т 90/9, 91/9 К-т 99 - 110 000 руб. - сформирован финансовый результат (прибыль) по итогам I квартала 2011 г.

 

3.8 Сводный синтетический  отчет.

 

Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета.

Регистрами синтетического учета являются ежедневный бухгалтерский  журнал, кассовые журналы, сводные карточки по балансовым и внебалансовым счетам, ежедневный баланс, квартальная оборотная  ведомость.

Все банковские операции, зафиксированные первичными документами, отражаются в бухгалтерском журнале ООО «Раковая №1».

Предварительная регистрация  проводится по наиболее массовым операциям, таким как кассовое обслуживание, по взаимным расчетам. В бухгалтерский журнал они заносятся общими суммами по счетам взаимных расчетов и частыми итогами по корреспондирующим счетам. В бухгалтерском журнале, таким образом, отражаются все операции за день.

В этот журнал вносятся также  итоги оборотов по каждому балансовому  счету, итоги исходящих остатков по всем лицевым счетам каждого балансового счета. Итоги исходящих остатков по балансовому счету в целом.

В бухгалтерском журнале  отражаются также операции по внебалансовым  счетам по приходу и расходу в  порядке возрастания номеров  счетов.

Балансирование оборотов в бухгалтерском журнале свидетельствует о том, что все операции отражены в учете по взаимнокорреспондирующим счетам. Однако этот прием не дает возможности выявить неправильные проводки хозяйственных операций.

Для обобщения данных по счетам синтетического учета открываются сводные карточки, где ежедневно записываются обороты и остатки по счету.

Сводные карточки предназначены  для отражения данных об итогах оборотов за день, перенесенных из бухгалтерского журнала или лицевых счетов, если информация в бухгалтерский журнал заносится из копий записей в лицевых счетах и итогов остатков лицевых счетов по данному счету.

Ежедневно в свободные  карточки записывают обороты по дебету, кредиту и остатки на начало следующего дня, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.