Отчет по практике в ООО «Заря» Спасского района Рязанской области

 

Таким образом, счет 23-1 «Ремонтная мастерская» закрыт.

В следующую очередь  закрывают аналитический счет «Автомобильный транспорт».

В конце года главный  бухгалтер проводит работу по отклонению фактической себестоимости от плановой и списание калькуляционных разниц. Определяется себестоимость 1т-км по грузовому автотранспорту.

Фактические затраты  по грузовому автотранспорту составили 1016551,78 рублей.

Выполнено 203314 т-км.

Себестоимость 1 т-км – 5 руб.

Списано затрат по грузовому автотранспорту – 881873,13 руб.

Отклонение фактических  затрат от плановых составили 881873,13руб.

Отклонение фактических  затрат от плановых на 1 т-км – 0,66 руб.

Распределение отклонения производят пропорционально т-км по видам продукции растениеводства и животноводства. Делаются следующие записи:

Дт 20-1 Кт 23-4 – Списана  калькуляционная разница по автомобильному транспорту на растениеводство – на сумму 27955 руб.

Дт 20-2 Кт 23-4 – Списана  калькуляционная разница по грузовому  автотранспорту на животноводство (молочное производство) – на сумму 44158,09 руб.

Дт 20-2 Кт 23-4 – Списана  калькуляционная разница по грузовому  автотранспорту на молодняк КРС – на сумму 62565,56 руб.

Дт 26 Кт 23-4 – Списана  калькуляционная разница по легковому  автотранспорту на общехозяйственные расходы – на сумму 10204 руб.

Дт 20-2 Кт 23-4 – Списана  калькуляционная разница по специальным  машинам на перевозку доярок –  на сумму 29238,38 руб.

Таким образом, счет 23 субсчет 4 «Автомобильный транспорт» в конце  года полностью распределен и остатка не имеет.

Закрытие  субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк»

 

На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др.

В хозяйстве в конце  года начисленная амортизация и  затраты на текущий ремонт распределяются на растениеводство по видам культур. Транспортные работы тракторов распределяются пропорционально условным эталонным гектарам. По почвообрабатывающим машинам -  пропорционально площади обработки. По сеялкам -  пропорционально площади посева. По зерноуборочным комбайнам -  по убранной площади. По кормоуборочным комбайнам - по убранной площади. Все распределения производятся в «Ведомости по закрытию счетов бухгалтерского учета» (Приложение №31).

В конце года определяется себестоимость одного условного  гектара машинно-тракторного парка. Затраты по эксплуатации машинно-тракторного  парка на транспортных работах - 1927745,35 рублей. Условных эталонных гектар – 5230. Себестоимость 1 условного эталонного гектара на транспортных работах 368,59 рублей. Списано в течение года по плановой себестоимости 2069323,19 рублей. Отклонение фактических затрат от плановых – 141577,84 рублей.

Объекты для распределения  затрат	усл. эт. га	Сумма	Дт	Кт
Молочное скотоводство	3004	81315	20-2	23-3
Молодняк КРС	2226	60262,84	20-2	23-3

 

Таким образом, закрывается  аналитический счет «Машинно-тракторный парк».

Закрытие  счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

 

После закрытия счетов вспомогательных  производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного  парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т. д.

 При списании со  счета 97 затрат на издержки  отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего года. В ведомости важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подлежащих списанию со счета 97. Например, по сооружениям некапитального характера это устанавливают, исходя из срока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя из вида платежей.

Так, арендные платежи  относятся на затраты того периода, за который они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания, за пользование телефоном и т. п. По затратам, которые списывают со счета 97 на счета основного производства (устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и т. п.), важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет степени действительного использования данного объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условным показателям (условное поголовье и др.).

 Учтенные на счете  97 отдельной статьей суммы начисленной  амортизации по внутрихозяйственным производственным мелиоративным фондам списывают равными долями в течение трех лет на те объекты учета затрат по субсчету 20-1 "Растениеводство", к которым относятся соответствующие мелиоративные фонды.

 Следующим этапом  в закрытии счетов является  распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Общепроизводственные  расходы растениеводства распределяются по всем видам культур, расходы животноводства – по группам скота. Для распределения общепроизводственных расходов находят коэффициент путем деления общей суммы расходов на базу распределения. Такие коэффицменты находят для растениеводства и животноводства отдельно. Основанием для распределения общепроизводственных расходов   являются  суммы основных затрат, за исключением стоимости семян. Поэтому по каждой культуре из основных затрат исключают стоимость семян и получают базу для распределения.  Ее умножают на коэффициент для растениеводства и получают величину общепроизводственных расходов, относящихся на эту культуру.

Для расчета базы распределения  по животноводству из основных затрат исключают сумму начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике. Полученную величину умножают на коэффициент для животноводства.  Таким образом, происходит распределение общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы  распределяются аналогичным образом. Сначала определяют коэффициент  распределения. Для этого общую сумму затрат делят на базу распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся на него общехозяйственных расходов путем умножения базы для распределения на коэффициент.

 

Распределение общепроизводственных расходов

Объекты для распределения  затрат	Сумма	Дт	Кт
На растениеводство	87478	20-1	25
На животноводство	532888,66	20-2	25

 

Распределение общехозяйственных расходов

Объекты для распределения  затрат	Сумма	Дт	Кт
На продукцию растениеводства	878981,97	20-1	26
На продукцию животноводства	940230	20-2	26

 

Таким образом, счета 25 и 26 закрываются и сальдо не имеют.

Закрытие  счета 20-1 «Растениеводство»

 

Закрытие счета 20/1 «Растениеводство»  производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Перед закрытием счета 20/1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа:

1. Тщательно проверяют  разграничение затрат по годам  и правильность отнесения на  аналитические счета затрат прошлых лет.

2. Проверяют правильность  списания затрат по погибшим  посевам:

а) затраты по полностью и частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на убытки организации (дебет счета 80 кредит счета 20);

б) при частичной гибели посевов в результате нарушения  агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25 кредит счета 20);

в) при потраве посевов  скотом затраты относят на виновное лицо (дебет счета 73 кредит счета 20).

3. Уточняют выход основной  и побочной, стандартной и нестандартной  продукции, используемых и неиспользуемых отходов.

Потери при доработке  зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 40 кредит счета 20/1 только количество отходов.

Исчисление себестоимости  продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.

Используемые зерноотходы  с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно по установленным коэффициентам. Солому переводят в условное зерно по коэффициенту 0,08.  Находятся фактические затраты по видам продукции. Отдельной графой указывается стоимость оприходованной  продукции по плановым ценам.  Затем определяется отклонение плановых затрат от фактических.   После этого затраты распределяют по  потребителям пропорционально выходу продукции в центнерах.

Распределение затрат

Объекты для распределения  затрат	Сумма	Дт	Кт
По проданной продукции	44759,22	90-1	20-1
На скормленные корма	590926,81	20-2	20-1
По переработанной продукции	212973,47	20-3	20-1

Закрытие  субсчета 20-2 «Животноводство»

 

Закрытие  этого субсчета является не таким сложным, как в  растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяются пропорционально объемам кормов.

Закрытие субсчета 20-2 начинают с отнесения затрат по молочному  стаду. Находят отклонение фактических  затрат на молоко от плановых. Затраты на молоко распределяют по потребителям пропорционально количеству в центнерах. Затраты на приплод распределяются исходя из затрат на 1 голову и списывают на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

 

Распределение затрат

Объекты для распределения  затрат	Сумма	Дт	Кт
Приплод (прирост)	710057,42	11	20-2
молоко	636508,32	43	20-2

Счет 90 «Продажи»

 

Итогом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является прибыль. Для формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем Плане счетов предназначены счета 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь.

Первым из данных счетов закрывается счет 90. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятий. По дебету счета в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, то на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету счета 90-3 «НДС», и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму от реализации. При этом, если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делается проводка: Кт 90 Дт 99, которая отражает убыток от основной деятельности.

В случае если результат  от реализации сельскохозяйственной продукции является положительным, делается проводка: Дт 90 Кт 99.