Из таблицы
3.2.1. видно, что непокрытый убыток за период 2010-2011 составил –
18 295 тыс. руб., фиксируем эту сумму как
выбытие. Далее идем по статьям баланса.
Следуя логике составления отчета о движении
денежных средств косвенным методом, уменьшение
активов означает поступление, уменьшение
пассивов – выбытие. В данном случае, из
актива баланса фиксируем поступления
по статьям Основные средства, Дебиторская
задолженность в общей сумме 18 695 + 1 730 =
20 425 тыс. руб. Выбытия произошли по увеличившимся
статьям актива баланса: Прочие внеоборотные
активы, Запасы, Финансовые вложения: 59
623 + 134 926 + 62 270 = 256 819 тыс. руб.
В пассиве
баланса фиксируем увеличение
кредиторской задолженности, это
означает, что увеличилась задолженность
перед кредитором. А также прослеживается
увеличение заемных средств: 121 580 + 130 652 = 252 232 тыс. руб.
Теперь просуммируем выбытие: Непокрытый
убыток + Доходы будущих периодов: 18 295
+ 7 778 = 26 073 тыс.руб.
Итоговый
расчет: сумма поступлений (увеличение
по статьям пассива баланса
и уменьшение статей актива баланса) – 252 232 + 20 425 = 272 657
тыс.руб.; сумма выбытий (увеличение статей
актива баланса и уменьшение статей пассива
баланса) – 256 819 + 26 073 = 282 892 тыс.руб. Разница
между поступлениями и выбытиями покажет
изменение остатка денежных средств: 272
657 – 282 892 = - 10 235 тыс.руб. это отражено в
соответствующей свтатье баланса. Произведенные
расчеты сведены в таблицу 3.2.2.
Таблица
3.2.2. Сводная таблица поступлений
и выбытий денежных средств,
тыс.руб.
Поступление денежных средств |
272 657 |
Уменьшение основных средств |
18 295 |
Уменьшение дебиторской задолженности |
1 730 |
Увеличение заемных средств |
121 580 |
Увеличение кредиторской задолженности |
130 652 |
Выбытие денежных средств
|
282 892 |
Увеличение прочих внеоборотных
активов |
59 623 |
Увеличение запасов |
134 926 |
Увеличение финансовых вложений |
62 270 |
Убыток отчетного периода |
18 295 |
Уменьшение прочих обязательств |
7 778 |
Изменение остатка денежных
средств |
10 235 |
В нашем
примере к операционной деятельности относится уменьшение
дебиторской задолженности, увеличение
запасов, увеличение кредиторской задолженности.
К инвестиционной деятельности относится
уменьшение основных средств, изменение
финансовых вложений, увеличение прочих
внеоборотных активов. К финансовой деятельности
относится изменение заемных средств
и изменение уставного капитала. Отчет
с выделением по видам деятельности представлен
в таблице 3.2.3.
Таблица 3.2.3. Отчет о
движении денежных средств по видам
деятельности,
тыс. руб.
Убыток отчетного периода |
- 18 295 |
Операционные потоки
|
|
Уменьшение дебиторской задолженности |
1 730 |
Увеличение запасов |
- 134 926 |
Увеличение кредиторской задолженности |
130 652 |
Уменьшение прочих обязательств |
- 7 778 |
Чистый операционный денежный поток |
28 617 |
Инвестиционные потоки |
|
Уменьшение основных средств |
18 695 |
Увеличение финансовых вложений |
- 62 270 |
Увеличение прочих внеоборотных активов |
- 59 623 |
Всего вложено в инвестиции |
- 103 198 |
Потоки финансирования |
|
Увеличение заемных средств |
121 580 |
Всего чистые потоки финансирования |
121 580 |
Изменение остатка денежных
средств |
- 10 235 |
Таким образом,
логика составления отчета о
движении денежных средств косвенным
методом и предложенная упрощенная
методика формирования отчета по балансовому листу
позволили мне сформировать отчет о движении
денежных средств. Причем сформировать
очень быстро и понятно, без запросов и
поисков требуемой информации, без процедуры
выверки сходимости остатков движения
денежных средств.
- Пути совершенствования составления отчета о движении денежных средств
В данной
курсовой работе я проанализировала формирование отчета
о движении денежных средств в ООО «Ак
Барс Агро». Отчет в организации составляется
в соответствии с нормативными документами.
Однако, в ходе рассмотрения и сопоставления
данных отчета финансовой отчетности
с регистрами учета, откуда берутся суммы
для составления отчета, выяснилось, что
суммы в отчете завышены или занижены.
Это является серьезным нарушением. Их
необходимо устранить и в дальнейшем делать
подсчет сумм добросовестно.
Бухгалтерский
учет в ООО «Ак Барс Агро»
автоматизирован и ведется в
программе «1С: Бухгалтерия 7.7»,
соответственно Отчет о движении
денежных средств после окончания
отчетного периода заполняется автоматически. Данная форма
учета повышает контрольное значение
учета. Отличительной особенностью этой
формы является использование средств
сбора и регистрации информации, накопление
в памяти ЭВМ условной постоянной информации
для многократного ее использования, позволяет
исправлять ошибки на всех стадиях обработки
информации. Однако надо отметить, что
данная версия уже считается устаревшей.
И я предлагаю обновить существующую на
предприятии программу, путем замены ее
на «1С: Бухгалтерия 8.2». «1С: Бухгалтерия
8.2» аккумулирует в себе лучшее из того,
что имеет «1С: Бухгалтерия 7.7» и устраняет
некоторые несовершенства по гибкости
применения, которые есть в седьмой версии
«1С: Предприятия». Кроме того, нельзя не
отметить весьма значительный качественный
уровень технологической платформы нового
поколения, на которой базируется «1С:
Бухгалтерия 8.2» . Ее конфигурация усовершенствует
присущие еще седьмой версии выдающиеся
свойства довольно высокой масштабируемости
и замечательной настраиваемости на нюансы
конкретной бухгалтерии. Является достоинством
и то, что обновление «1С: Бухгалтерия 7.7»
и все программные продукты фирмы 1С имеют
постоянную информационно-методическую
поддержку, откликающуюся на все дополнения
действующего законодательства страны.
В «1С: Бухгалтерия 8.2» реализуется в полной
мере возможность вести одновременный
учет ряда предприятий в одной информационной
программе. Появилась гибкая возможность,
которую не имела «1С: Бухгалтерия 7.7» брать
для учета в такой объединенной информационной
базе общие для этих предприятий списки
используемых товаров, контрагентов учета,
статей затрат и прочее. В «1С: Бухгалтерия
8.2» в сравнении с седьмой версией организован
отдельный план счетов налогового учета,
что намного облегчает процесс сопоставимости
данных бухгалтерского и налогового учета.
Кроме этого в «1С: Бухгалтерия 8.2» имеются
больше, чем в «1С: Бухгалтерии 7.7» настроек,
касающихся типовых операций. Следует
заметить, что великолепные по своим свойствам
технологические платформы систем «1С:
Бухгалтерия 8.2» дают возможность создавать
и видоизменять под конкретные задачи
различные бизнес-процессы.
Сельское
хозяйство – это универсальная
отрасль народного хозяйства,
отечественные и иностранные
инвестиции в которую благоприятно
скажутся на ее развитии, избыточных вложений
в эту отрасль просто не бывает, для привлечения
инвестиций необходимо обеспечить прозрачность
ее бухгалтерской отчетности. Форма
Отчета, которая составлена и действует
по российским стандартам, на мой взгляд,
не полностью раскрывает всю необходимую
информацию в разрезе сельского хозяйства.
Ведь действующие в России нормативные
документы Минфина России и Минсельхоза
России в области бухгалтерского учета
в сельском хозяйстве, определяя специфику
отражения операций сельскохозяйственных
организаций в регистрах бухгалтерского
учета (в том числе аналитических по учету
затрат в предприятиях АПК), практически
не содержат правил отражения специфики
их финансового положения в формах бухгалтерской
отчетности, которые в первую очередь
анализируются инвесторами и кредиторами.
А в МСФО, общей идеей которых является
универсальность учетных правил для компаний
различных сфер деятельности, предлагают
специальный стандарт «Сельское хозяйство»,
который устанавливает порядок учета,
представления финансовой отчетности
и раскрытия информации о сельскохозяйственной
деятельности в части, не рассматриваемой
в других Международных стандартах финансовой
отчетности. Важнейшей составляющей активов
сельскохозяйственных организаций являются
объекты имущества, определяемые в МСФО
41 «Сельское хозяйство» как биологические
активы. Согласно МСФО 41 биологическими
активами считаются животные и растения,
являющиеся источниками сельскохозяйственной
продукции, но не относящиеся к ней на
момент составления отчетности. В отечественном
учете такие активы в большей части относятся
к категории основных средств, оценка
которых суммируется в балансе с оценкой
иных основных средств (зданий, сооружений
и др.). В то же время биологические активы
требуют, с точки зрения инвестора как
пользователя отчетных данных, специальной
учетной квалификации, то есть правил
их признания и оценки, в силу особой экономической
функции – имущества, которое не может
служить обеспечением обязательств организации
при соответствии ее финансового положения
принципу непрерывности деятельности,
но при этом являющегося основным потенциалом
доходности соответствующих предприятий.
Именно поэтому, на мой взгляд, необходимо
выделить движение денежных средств, связанных
проведением операций с биологическими
активами, отдельной строкой, отличной
от основных средств.
Таким образом,
в качестве путей совершенствования составления отчета о движении денежных
средств я предлагаю: во–первых, заменить
устаревшую программу учета с «1С: Бухгалтерия
7.7» на «1С: Бухгалтерия 8.2»; во-вторых, выделить
движение денежных средств, связанных
с биологическими активами, отдельной
строкой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Моя курсовая работа посвящена теме «Отчет
о движении денежных средств. Прямой и
косвенный методы его составления». При
написании данной курсовой работы мною
были изучены теоретические основы отчета
о движении денежных средств, методы составления
отчета о движении денежных средств; проанализированы
формирование отчета о движении денежных
средств в ООО «Ак Барс Агро»; разработаны
и обоснованы пути совершенствования
составления отчета о движении денежных
средств.
Отчет о
движении денежных средств –
это совокупность показателей,
развернуто характеризующих поток
денежных средств за отчетный
период. Отчет о движении денежных средств
необходим как руководителям для контроля
над денежными потоками, так и сторонним
инвесторам и акционерам, которые на основании
этого отчета могут делать выводы об управлении
ликвидностью предприятия, о его доходах
и способности организации привлекать
значительные суммы денежных средств.
Требования,
предъявляемые пользователями к
отчетной информации, различны и
поэтому возникает необходимость
разделения денежных потоков
по видам деятельности. Различают
три вида хозяйственной деятельности: текущая, инвестиционная
и финансовая. Сотникова дает им следующее
определение:
-текущая деятельность
- это деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли
в качестве основной цели либо
не имеющая извлечение прибыли
в качестве такой цели в соответствии с предметом
и целями деятельности;
-инвестиционная деятельность
– процесс направления денежных
средств на инвестиции. Показывает,
насколько будущие производственные
мощности смогут поддержать сложившийся
уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни
рентабельности и ликвидности;
- финансовая деятельность
– деятельность организации,
в результате которой изменяются
величина и состав собственного
капитала организации, заемных
средств (поступления от выпуска
акций, облигаций, предоставление другими организациями
займов, погашение заемных [13, с.329-330].
Составление
отчетов о движении денежных
средств регламентируется отдельным
стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении
денежных средств». МСФО 7 представляет
2 метода составления Отчета о движении денежных
средств в части операционной деятельности.
Прямой метод предполагает непосредственное
раскрытие денежных потоков по всем основным
группам поступлений и платежей: поступление
выручки, выплаты сотрудникам, приобретение
сырья и комплектующих и т. п. Косвенный
метод основан на корректировке величины
чистой прибыли до налогообложения за
отчетный период путем исключения влияния
на нее неденежных операций и доходов
(расходов) от инвестиционной и финансовой
деятельности. В основном все предприятия
составляют отчет прямым методом. В МСФО
сказано, что выбор предприятиями прямого
метода составления поощряется. Однако,
несмотря на это в данной курсовой работе
я рассмотрела методику составления отчета
косвенным методом. Собрать отчет и обеспечить
сходимость остатка денежных средств,
следуя данной методике, совсем не просто.
Помимо сформированной отчетности необходим
достаточно большой объем дополнительной
информации. Если такой дополнительной
информации нет, то вполне можно обойтись
сформированным балансом организации.
В балансе имеется информация о нераспределенной
прибыли и об изменении остатка денежных
средств, об изменении статей активов
и пассивов за период. Данной информации
вполне достаточно, чтобы подготовить
аналитический отчет по методике, применяемой
при составлении отчета о движении денежных
средств косвенным методом. Таким образом, пользуясь данными бухгалтерского
баланса ООО «Ак Барс Агро», я составила
отчет о движении денежных средств косвенным
методом.
Проведенное исследование формирования
отчета о движении денежных средств в
ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ позволяет
сделать следующие выводы.
В ООО «Ак Барс Агро» Отчет о движении
денежных средств составляется в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), Положением по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011) и Методическими рекомендациями
об особенностях формирования отчетности
о финансово-экономическом состоянии
товаропроизводителей агропромышленного
комплекса за 2011 год. В организации ведется
автоматизированный учет по программе
«1С: Бухгалтерия предприятия 7.7», что заметно
уменьшает трудоемкость работ. Формирование
Отчета в программе происходит автоматически,
на основании данных Главной книги.
В ООО «Ак Барс Агро» Отчет о движении
денежных средств в части текущей деятельности
составляется прямым методом. При изучении
показателей и сопоставлении сумм, указанных
в Отчете о движении денежных средств
годовой финансовой отчетности ООО «Ак
Барс Агро», с регистрами учета я пришла
к выводу о том, что суммы в отчете занижаются,
либо завышаются. Это, как выяснилось позже,
осуществляется преднамеренно. Этот факт
является серьезным нарушением, так как
пользователи финансовой отчетности,
как внутренние, так и внешние, на основании
ошибочных данных Отчета могут сформулировать
неправильное мнение о финансовом положении
организации и вследствие принять неправильные
решения.
В качестве
путей совершенствования составления отчета о движении денежных
средств я предлагаю: во–первых, заменить
устаревшую программу учета с «1С: Бухгалтерия
7.7» на «1С: Бухгалтерия 8.2»; во-вторых, выделить
движение денежных средств, связанных
с биологическими активами, отдельной
строкой.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: [Федеральный закон: принят указом Президента РФ 21.11.1996г.№129-ФЗ (ред. От 23.11.2009)].
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н (с изменениями).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 №34н (с изменениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 №11н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и методические рекомендации по его применению. Утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 №654.
- Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.01.2002 №88.
- Международный стандарт финансовой отчетности: МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».
- Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010.
- Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 336 с.
- Мещеряков В.Н. Годовой отчет – 2011. «Бератор», «Эксмо», 2011.
- Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009.- 464с.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2007 – 512с.
- Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации 2008-2009 год. – СПб.: Питер, 2009.
- Хоружий Л.И., Костина Р.В., Джикия К.А. и др. Методические рекомендации об особенностях формирования отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2011 год. Москва 2011.(Учетно-финансовый факультет РГАУ-МСХА им. Тимирязева) Костин С.В. (ООО «КоРа»).
- Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты" №8-2008.
- Журнал методический «МСФО и МСА в кредитной организации». Статья «Методика составления отчета о движении денежных средств». № 3-2010.