Отчет о движении денежных средств

     Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности показывают в строке 4200 "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности". То есть сюда вписываются разницы между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов. Если в результате вычислений будет получена отрицательная величина - ее следует указать в круглых скобках, что не делается в ООО «Ак Барс Агро». Сумма указана с минусом: -144935 тыс.руб.

     • Движение  денежных средств по финансовой деятельности.

     Здесь раскрывается  информация о полученных и  потраченных деньгах в рамках  финансовой деятельности организации.

     Суммы, полученные  организацией в долг, указывают  в строке 4311 "кредитов и займов". Для заполнения этой строки используют обороты в  Главной книге по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51) и денежных эквивалентов (58) (Приложение 4, 5). Сумма равна 822710 тыс.руб.

     В ООО  «Ак Барс Агро» строки 4312-4314 не  заполняются, т.к. указанные операции  не совершаются. Рассмотрим, что  должно здесь указываться. В  строке  4312 отражается величина  полученных организацией бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования. При заполнении строки «бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом расчетов по бюджетным ассигнованиям и иному целевому финансированию (счетом 86 «Целевое финансирование»), по счетам: 50, 51.

     По строке 4313 отражается сумма денежных  средств и денежных эквивалентов, поступивших в качестве вкладов  участников в уставный капитал  и (или) имущество организации.  При заполнении строки «вкладов участников» используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", по счетам: 50, 51.

     По строке 4314 «другие поступления» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, полученных организацией от прочих поступлений, не указанных в других строках, но относящихся к финансовой деятельности. В этой строке могут быть показаны денежные средства и денежные эквиваленты, поступившие от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия и др.

     По строке 4321 на сумму 258567 тыс.руб. отражается  величина денежных средств, направленных  организацией на погашение заемных обязательств. При заполнении этой строки используются данные Главной книги о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по счетам: 50, 51 (Приложение 4, 5).

     Если организация  выплачивала дивиденды, необходимо  заполнить строку "на выплату  дивидендов". Здесь указывают  суммы всех дивидендов, выплаченных  в отчетном году.

     По строке 4323 «на прочие выплаты» на сумму  420259 тыс.руб. отражается информация о денежных средствах и их эквивалентах, направленных на прочие выплаты и перечисления, относящиеся к финансовой деятельности и не перечисленных выше. В этой строке могут быть показаны денежные средства и денежные эквиваленты, израсходованные на выкуп у собственников (участников)  акций (долей участия) организации или их выход из состава участников, погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг и прочее.

     По строке "Результат движения денежных  средств от финансовой деятельности" на сумму 143884 тыс.руб. отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами" по финансовым операциям организации.

     • Результат  движения денежных средств за  отчетный период.

В строке 4400 на сумму – 10235 тыс.руб. указан результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, необходимо просуммировать сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.

• Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на начало отчетного года по строке 4450 составил 11232 тыс.руб. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51. Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2010 г.

     • Остаток  денежных средств и денежных  эквивалентов на конец отчетного периода.

     Строка  Отчета 4500 "Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на  конец отчетного периода" равна  997 тыс.руб. – это сумма средств  на начало отчетного года и  чистого увеличения (уменьшения) денег  организации за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     • Движение  иностранной валюты.

     Заканчивается  форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". В ООО «Ак Барс Агро» операции с использованием иностранной валюты не проводятся.

• Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

     Составление  отчетов о движении денежных  средств регламентируется отдельным  стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash flow statements, 1992); целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [8, с. 87-89].

     МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой, которые по содержанию аналогичны текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности, определенным для формирования отчета о движении денежных средств в РФ.

     Разделение  денежных потоков по видам  деятельности связано с различиями  в требованиях, предъявляемых  к отчетной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, генерируемые ею.

     Одно и  то же поступление и выбытие  денежных средств в двух компаниях  может относиться к разным  видам деятельности в зависимости от природы сделки. Так, компания может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к операционной деятельности. Другая компания может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера.

     Информация  о денежных потоках операционной  деятельности может быть представлена  двумя методами:

- прямым (direct method), предполагающим непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т. п.;

- косвенным (indirect method), основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

     С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: из данных бухгалтерского учета или путем корректировки продаж и их себестоимости.

     В стандарте  указано, что использование предприятиями  прямого метода представления  движения денежных средств от  операционной деятельности поощряется. Прямой метод представления денежных потоков в отчете о движении денежных средств дает возможность оценить ликвидность предприятия, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

     В то  же время этому методу присущ  серьезный недостаток, поскольку  он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах компании. Компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай – прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов – чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов.

     При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

- изменений в запасах и дебиторской  и кредиторской задолженности  от операционной деятельности  в течение периода;

- неденежных статей, таких, как  амортизация, оценочные резервы,  отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и

- прочих статей, ведущих к возникновению  потоков денежных средств от  инвестиционной или финансовой  деятельности [7].

     Полученный  промежуточный показатель операционного  дохода не учитывает изменений  в оборотном капитале, произошедших  за отчетный период. Поэтому рассматриваемый показатель должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов и прочих дебиторов, материально-производственных запасов и кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств от операционной деятельности за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост оборотных активов и увеличивается на прирост оборотных пассивов[8, с.87-89].

     В своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности.

     МСФО 7 предполагает, что  денежные потоки от некоторых  видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе.

     Отчет о  движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги  в течение отчетного периода  и на что они были потрачены.  Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

     В результате исследования я выяснила, что организации в большинстве случаев составляют отчет используя прямой метод, так как такой отчет несет в себе много положительных моментов. МСФО 7 выделяет косвенный метод составления отчета в части операционной прибыли не случайно. Аналитические возможности и наглядность, непосредственная связь с финансовым результатом делают отчет, составленный косвенным методом, незаменимым аналитическим инструментом. С методикой его составления я указала ранее. Собрать отчет и обеспечить сходимость остатка денежных средств, следуя данной методике, совсем не просто. Помимо сформированной отчетности необходим достаточно большой объем дополнительной информации. Если такой дополнительной информации нет, то вполне можно обойтись сформированным балансом организации. В балансе имеется информация о нераспределенной прибыли и об изменении остатка денежных средств, об изменении статей активов и пассивов за период. Данной информации вполне достаточно, чтобы подготовить аналитический отчет по методике, применяемой при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом. Исходные данные баланса ООО «Ак Барс Агро» для формирования отчета приведены в таблице ниже.

     Таблица  3.2.1. Сводный аналитический баланс, тыс.руб.