Особенности бухгалтерского учета и анализа страховых организаций

Расчет коэффициента достаточности страховых резервов приведен в таблице Б5 [см.Error: Reference source not found] Как видно из таблицы отношение суммы страховых резервов к нетто-премии по видам страхования иным, чем страхование жизни , менее нормативного значения, и составляет на конец 2006г. 38%.

С позиции краткосрочной перспективы финансовое состояние страховой организации оценивается показателями ликвидности, в наиболее общем виде характеризующими ее возможность своевременно и в полном объеме обеспечить денежными средствами расчеты по страховым выплатам. Расчет коэффициентов ликвидности ЗАО «Поволжский страховой альянс» приведен в таблице Б6 [см. Error: Reference source not found]

Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) - наиболее обобщающий показатель, отражающий достаточность оборотных средств у страховой организации, которые могут быть использованы ею для погашения своих краткосрочных обязательств, в том числе при наступлении страховых случаев:

 

Оборотные средства

Кт.л. = __________________________ (6)

Краткосрочные пассивы

 

Рекомендуемое значение данного коэффициента Кт.л>1,5. Как видим из таблицы Б6 значение Кт.л. в ЗАО «Поволжский страховой альянс» на протяжении рассматриваемого периода изменялось от 1,9 до 4,7, не опускаясь ниже рекомендуемого значения. Данный показатель имеет тенденцию к повышению, что свидетельствует об эффективности работы страховой организации по управлению активами, т.е. можно снижать значение коэффициента текущей ликвидности до уровня ниже, чем это практикуется в общепринятом финансовом анализе, без ущерба для текущего финансового состояния.

Коэффициент срочной ликвидности по своему смысловому значению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется он по более узкому кругу оборотных активов:

 

Денежные средства +Краткосрочные фин.вложения

Кс.л. = __________________________________________________ (7)

Страховые резервы

 

Рекомендуемое значение данного коэффициента Кс.л.і1. По данным таблицы Б6, видно, что коэффициент текущей ликвидности на протяжении анализируемого периода оставался выше нормативного значения, и равен на конец 2006г. 1,41.

Коэффициент абсолютной ликвидности Ка.л. показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

 

Денежные средства

Ка.л. = ______________________________ (8)

Краткосрочные пассивы

 

Значение данного коэффициента с 2004г. по 2006г. включительно изменялось от 1,69 до 2,8, не опускаясь ниже рекомендуемого значения (0,1), и имеет тенденцию к повышению.

Приведенные коэффициенты не исчерпывают все многообразие способов оценки ликвидности страховщика. Но на основе проведенного анализа ликвидности и платежеспособности ЗАО «Поволжский страховой альянс» можно сделать выводы о способности организации к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором.

В рыночных условиях повышается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности, по достижению высоких финансовых результатов. Рассматривая значимость и важность этого направления финансового анализа страховых организаций, необходимо остановиться, прежде всего, на экономической природе финансового результата.

Финансовый результат страховой организации – экономический итог финансово-хозяйственной деятельности страховщика за отчетный период в форме прибыли или убытка, отражающий успех или неудачу бизнеса, как в количественном, так и в качественном выражении.

Конечный финансовый результат деятельности страховщика слагается из доходов от проведения страховых, инвестиционных и финансовых операций, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим качественным показателем деятельности страховой организации.

В условиях рынка страховщики осуществляют не только страховые операции, но и ряд других операций, свойственных любому хозяйственному субъекту. Таким образом, финансовый результат деятельности страховой организации представляет собой совокупный итог страховых, финансовых, инвестиционных и других операций. И, следовательно, полноценный анализ финансового результата предполагает изучение результатов каждого вида деятельности страховщика и факторов, влияющих на них, что должно найти отражение в системе показателей финансового состояния страховщика.[]

Финансовый результат (прибыль или убыток) страховой организации выявляется путем сопоставления доходов и расходов страховщика. Доходом страховщика называется совокупная страховая сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. К расходам страховой организации относятся затраты, связанные с осуществлением ее деятельности по видам операций. Определение доходов и расходов страховых организаций регламентируется ст.293 и 294 гл.25 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст.293 Налогового кодекса РФ, к доходам страховых организаций относятся:

Доходы от страховой деятельности:

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности;

доходы от инвестиционной деятельности:

доходы от размещения страховых резервов и собственных средств;

прочие доходы;

доходы от финансовой и иной деятельности:

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

списанная кредиторская задолженность;

проценты к получению;

другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

Себестоимость страховых операций в широком смысле означает совокупность всех затрат страховщика на оказание страховой услуги, как непосредственных – страховых выплат и расходов на ведение дела, так и различных отчислений, предусмотренных действующим законодательством. Под себестоимостью в узком смысле понимаются расходы страховой организации на ведение дела.

Состав и структуру расходов страховщика определяют два экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации.

К расходам страховой организации относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

суммы отчислений в страховые резервы;

страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

возврат части страховых премий;

расходы по оплате организациям или отдельным лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

В составе расходов по страховой деятельности особое место занимают расходы на ведение дела, которые включают в себя расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские товары, расходы на командировки, операционные и другие расходы. Источником финансирования расходов на ведение дела (РВД) является нагрузка в структуре страхового тарифа.

Как отмечалось, задача анализа финансовых результатов деятельности страховой организации заключается в выявлении не только конечного финансового результата, но и факторов, его обусловивших, а также в определении резервов увеличения доходов от основной (страховой) и инвестиционной деятельности.

Финансовый анализ целесообразно начать с рассмотрения формы №2-страховщик «Отчет о прибылях и убытках страховой организации», где количественно определены основные факторы конечных финансовых результатов деятельности страховщика. Концептуально финансовый результат деятельности страховой организации можно представить как :

 

П(У)=Д-Р, где (9)

 

П(У) – прибыль (убыток), Д – доходы, Р – расходы страховщика. При этом

Д=Дс.о. + Ди.о. + Д ф.о., (10)

 

где Дс.о. – доходы по страховым операциям, Ди.о. – доходы по инвестиционным операциям, Дф.о. – доходы по финансовым операциям.

Соответственно расходы :

 

Р=Рс.о. + Ри.о. + Р ф.о., (11)

 

где Рс.о. – расходы по страховым операциям, Ри.о. – расходы по инвестиционным операциям, Рф.о. – расходы по финансовым операциям.

В методике финансового анализа подчеркивается необходимость изучения реального результата страховых, финансовых и инвестиционных операций. Реальный результат деятельности страховщика представляет собой сальдо по всем видам операций за год. Сальдо по каждому виду деятельности может колебаться от прибыли до убытка, под воздействием различных внешних и внутренних обстоятельств.

Разделы I и II, а также строки 070, 170, 180-190 формы №2-страховщик содержат, по сути, факторное разложение маржинального дохода по страховым и инвестиционным операциям. Первичное факторное разложение исходит из двух каналов формирования дохода:

дохода от страховых операций (полученные страховые премии минус сопряженные затраты);

доходы от инвестиционных операций ( размещение средств страховых резервов минус сопряженные затраты).

При этом в отчете разграничены доходы от инвестирования средств страховых резервов по договорам страхования жизни и средствам по договорам страхования иным, чем страхование жизни. В свою очередь, нетто-премия определяется как разница брутто-премии и переменных затрат по данному направлению деятельности.

Общая формула факторного разложения конечных финансовых результатов деятельности страховой организации может быть выражена как общий маржинальный доход, т.е. как совокупность маржинальных доходов по страховым, инвестиционным и финансовым операциям:

 

П(У)=еМдо, (12)

 

где еМдо – совокупный маржинальный доход по страховым, инвестиционным и финансовым операциям:

 

еМдо= МДс.о. + Мди.о. + МДф.о., где (13)

 

МДс.о. – технический результат (выручка страховщика) по страховым операциям (суммы строк 070, 170 ф.№2);

МДи.о.- сальдо по инвестиционным операциям (разница стр.180 и стр.190,ф.№2);

МДф.о. – сальдо по финансовым операциям (стр.210-220+230-200,ф.№2).

Найдем МДс.о. по формуле:

 

МДс.о.Ж=СПн+ДИЖ-Оун+ИРСЖн-РВСОн-РИЖ, (14)

МДс.о.ИЖ=СПн+ИРНПн-Сун+ИДР-ОРПМ-ОФПБ-РВСОн (15)

 

Где МДс.о.Ж – маржинальный доход по страхованию жизни; МДс.о.ИЖ – маржинальный доход по страхованию иному, чем страхование жизни; СПн – страховые премии (взносы) по видам страхования – нетто перестрахование; ДИЖ- доходы по инвестициям по страхованию жизни; Оун оплаченные убытки (страховые выплаты) – нетто-перестрахование; ИРСЖн- изменение резервов по страхованию жизни – нетто-перестрахование; РВСОн- расходы по ведению страховых операций по видам страхования – нетто-перестрахование; РИЖ – расходы по инвестициям по страхованию жизни; ИРНПн- изменение резерва незаработанной премии – нетто-перестрахование; Сун- состоявшиеся убытки – нетто-перестрахование; ИДР- изменение других резервов; ОРПМ- отчисления в резерв предупредительных мероприятий; ОФПБ- отчисления в фонды пожарной безопасности.

 

МДи.о = ДИ-РИ (16)

 

где ДИ –доходы по инвестициям, РИ-расходы

 

МДф.о. = ОД-ОР+ВРД-ВРР-УР (17)

 

где ОД (ОР) – операционные доходы (расходы), кроме связанных с инвестициями; ВРД (ВРР) – внереализационные доходы (расходы), кроме дооценки финансовых вложений; УР –управленческие расходы.

 

Расчет совокупного маржинального дохода

	2004г.	2005г.	2006г.
МДс.о.Ж	0	-	-
МДс.о.ИЖ	6713	10789	6456
Мди.о.	408	922	850
МДф.о.	(8685)	(9824)	(7301)
еМдо	(1564)	1887	5

 

Как видно из таблицы, финансовый результат деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» в 2005 и 2006 гг. положительный, несмотря на отрицательный результат финансовых операций. Основную прибыль организация получает в результате проведения операций по страхованию иному, чем страхование жизни.

Анализ страховых операций, как специфическое направление финансового анализа страховой организации, представляет собой оценку эффективности управления страховым портфелем (в части его сбалансированности и доходности) с целью принятия управленческих решений. Информационной базой для анализа страховых операций служит финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность страховой организации.

Анализ страховых операций проводится в рамках определенной совокупности – страхового портфеля. Страховой портфель – это фактическое количество застрахованных объектов или число договоров страхования, документально подтвержденных в делах страховщика. В Законе РФ «Об организации страховой деятельности на территории РФ» страховой портфель определяется как обязательства страховщика, принятые им по договорам страхования. Величина обязательств страховщика определяется объемом страховой премии (стр.010, стр.080 ф.№2 – страховщик «Отчет о прибылях и убытках страховой организации»). Реальный страховой портфель отличается от расчетного. Это значит, что страховые тарифы, рассчитанные для ожидаемого портфеля, применяются для портфеля с другими характеристиками.