Особенности бухгалтерского учета и анализа страховых организаций

Формирование рационального страхового портфеля – фундамент всей дальнейшей страховой деятельности страховщика. В общем виде сбалансированный страховой портфель можно оценить через одноименный коэффициент Кс.с.п., исчисляемый как отношение суммы нетто-премии к объему брутто-премии и изменениям страховых резервов:

 

Кс.с.п = СПн / (СПб + ИСР) (18)

 

где СПн – страховые премии (взносы) – нетто-перестрахование (стр.010, стр.080, ф.№2);

СПб – страховые премии (взносы), всего (стр.011, стр. 081, ф.№2);

ИСР – изменения страховых резервов ( стр.040, стр.090, ф.№2).

Расчет данного коэффициента представлен в таблице Б7[см.Error: Reference source not found] Коэффициент сбалансированности страхового портфеля показывает долю превышения поступлений над выплатами, т.е. обеспеченность страховых выплат средствами страховых резервов. Рекомендованное значение Кс.с.п по накопительным видам страхования составляет 20, по рисковым видам страхования – более 50. Как видим из таблицы Б7, данный коэффициент превышает нормативное значение и равен на конец 2006г. 78%, что свидетельствует о правильности построения тарифных ставок по видам страхования иным, чем страхование жизни. Можно сделать вывод, что в страховой организации правильно осуществляется андеррайтинг по уже заключенным договорам, и что страховой портфель организации является сбалансированным. Равновесие страхового портфеля – это оценка финансовой устойчивости страховых операций. Анализ финансовой устойчивости страховых операций непосредственно связан с анализом страхового портфеля, который, по сути, выявляет специфику деятельности страховщика. Эффективность страховых операций ПЭс.о. можно определить как отношение технического результата к нетто-премии:

 

ПЭс.о. = ВС / СПн х 100%, (19)

 

Где ВС – выручка страховщика или технический результат по операциям страхования(стр.010-стр.030; стр.080 – 110, ф.№2). Значение ПЭс.о. должно быть больше 15%. По результатам проведенного анализа эффективности страховых операций [см. таблица Б7 Error: Reference source not found], из которых видно, что значение ПЭс.о. до начала 2006г. превышало 15%, можно судить о превышении объема страховых премий над объемом страховых выплат. На конец 2006г. этот показатель равен 11%, т.е. эффективность страховых операций снизилась.

Для оценки эффективности политики страховой компании рассчитывается показатель рентабельности страховых операций на рубль собственного капитала (ПРс.к.)

ПРск=ЧП/СК х 100%. (20)

 

Этот коэффициент показывает максимальный доход на 1 руб. собственного капитала. Как видно из таблицы Б8 [см. Error: Reference source not found], рентабельность страховых операций снизилась на 6,09% на конец 2006г., что связано с ростом собственного капитала и одновременным снижением чистой прибыли.

При анализе финансово-экономической ситуации в страховой компании используется показатель рентабельности страховых операций в расчете на рубль себестоимости. Под себестоимостью понимается отношение расходов страховщика (суммы страховых выплат, отчислений в страховые резервы и расходов на ведение дела) к объему страховой премии. Отношение чистой прибыли к себестоимости – устаревший показатель страховой деятельности, который был, применим в условиях плановой экономики. В современных условиях чаще соотносят чистую прибыль с объемом страховых взносов, получая значение рентабельности страховых операций на рубль страховых взносов:

 

ПРс.о.=ЧП/СП, (21)

 

Где ЧП – чистая прибыль (стр.300,ф№2); СП – объем страховых премий (стр.010, стр.080, ф.№2). Полученные значения [таблица Б8 Error: Reference source not found], показывают, какой доход получил страховщик в течение года с 1 руб. страховой премии.

 

Выводы

 

В данной главе был проведен финансовый анализ деятельности страховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс». Были рассмотрены и проанализированы следующие показатели:

Структура баланса и оценка ликвидности баланса;

Показатели ликвидности и платежеспособности организации;

Показатели финансовой устойчивости;

Показатели рентабельности и эффективности страховых операций.

По итогам исследования ЗАО «Поволжский страховой альянс» можно сделать вывод о том, что в краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит выполнение всех своих финансовых обязательств в полном объеме, а в среднесрочной перспективе исполнение обязательств по страховым договорам будет гарантировано в условиях сохранения стабильности макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей.

В результате проведенного анализа, стала видна положительная динамика показателей деятельности организации.

 

Заключение

 

В данной дипломной работе были изучены особенности организации бухгалтерского учета и финансового анализа страховой организации на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс».

В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета в страховых организациях. Система бухгалтерского учета страховых организаций отличается от других отраслей экономике, что обусловлено спецификой страхования. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, это высокая ответственность, которая лежит на страховщике: в случае принятия неверных решений ущерб будет нанесен не только самому страховщику, но и большому кругу страхователей.

Страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности. В работе были рассмотрены законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность страховых организаций. Также были изучены принципы и задачи бухгалтерского учета.

Одной из особенностей организации бухгалтерского учета в страховых компаниях является применяемый ими План счетов. В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями.

Во второй главе дипломной работы особенности организации бухгалтерского учета были рассмотрены на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс».

Анализ финансовой деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» представлен в третьей главе. В дипломной работе проанализированы данные за 2004 – 2006гг. Анализ проводился по следующим направлениям:

Анализ имущественного и финансового потенциала страховщика;

Анализ относительных и абсолютных показателей финансовой устойчивости;

Оценка финансового результата как общего итога деятельности страховой организации.

В процессе работы был использован широкий круг источников.

 

Список использованных источников

 

Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) : (ред. от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс

Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г. (с изменениями на 03.11.2006г.)

Приказ Минфина России от 04.09.2001г. №69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Приказ Минфина России от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности, представляемой в порядке надзора» (с изменениями на 09.04.2007г.)

Приказ Минфина России от 21.02.1997г. №17 «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями».

Письмо Минфина России от 14.08.2007г. № 03-0306/313 «О налогообложении и бухгалтерском учете страховых организаций».

Письмо Минфина России от 16.09.2005г. №03-03-04/3/8 «О вопросах бухгалтерского учета и налогообложения страховых организаций».

Письмо Департамента страхового надзора Минфина России от 17.03.2000г. № 24-07/06 «О составе типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, представляемых страховыми организациями в порядке надзора».

Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств / утверждено Приказом Минфина РФ №90н от 02.11.2001г., с изменениями и дополнениями.

Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни/ утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.2002г.

Правила размещения страховщиками средств страховых резервов/ утв. Приказом Минфина РФ № 100н от 08.08.2005г

Аудиторская деятельность в страховании: учебное пособие/ под ред. Шеремета А.Д. – М.: ИНФРА-М, 1997г.

Аудит страховых компаний/ Алекринский А.Л., Архангельский Т.А., Асабина С.Н. – М.: Финстатинформ, 1995г.

Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/Архангельский В.Д., Кузнецова Н.П.. – СПб.,1995г.

Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд. Финансы и статистика, 2002г.

Бухгалтерский учет в страховых компаниях: учебное пособие/ Вещунова Н.Л.-М.: Проспект, 2007г.

Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях/ Кузьминов Н.Н. - изд. второе, доп. и переработанное. – М.:АНКИЛ, 2000г.

Страхование: учебник/под ред. Т.А.Федоровой – 2-ое издание переработанное и дополненное –М.: изд. ЭКОНОМИСТ, 2004г.

Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях/ Каспина Т.И., Логвинова И.Л.- М.:Маркет ДС, 2007г.

Основы страхования: учебник/ Гвозденко А.А.- М.: изд. Финансы и статистика, 2006г.

Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ Бургонова Г. Н., Васина И. Г. – СПб.: СПбГИЭА, 1999г.

Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практ. Пособие/ Фомина Л.Ф. -СПб.: Издательский торговый дом «Герда»,2000г.

Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для ВУЗов/ Дубовина Т.А. - М.: Юнити-Дана, 2000г.

Финансовый анализ в вопросах и ответах: учебное пособие/Миллер Н.Н.- М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2005г.

Аудит: общий, банковский, страховой: учебник/ Суйц В.П., Ахматбеков А.Н., Дубровина Т.А. – М.: ИНФРА-М,2001г.

Методика финансового анализа: учебник/ Шеремет А.Д., Негашев Е.В.- М.: ИНФРА-М, 1999г.

Основы страховой деятельности / Грищенко Н.Н. - М.: изд. Финансы и статистика, 2006г.

Страховое дело: учебник/ под ред. Рейтмана Л.И. – М.: Рость, 1992г.

Финансовый анализ: учебное пособие/ Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.

Оценка надежности страховых компаний/ Тихонов С. – Экономика и жизнь, №3, 1996г.

Отечественная и зарубежная теория и практика анализа финансового состояния страховщиков/ Фадейкина Н.В. – Новосибирск: Аваль: Сибирская финансовая школа, №4,5, 1996г.

Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическое пособие/ Грачев А.В.-М.:Финпресс, 2002г.

Основы страховой деятельности / под ред. Федоровой Т.А. – М.: БЭК, 2002г.

Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. – Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г.

Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-Малицкая Л.А.-М.:ИЦ СО АНКИЛ,1993г.

Анализ хозяйственного состояния предприятия/ Ковалев А.Н., Привалов В.П.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1999г.

Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. – Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г..

Основы финансового менеджмента: учебное пособие/Балабанов И.Т.-3-е издание, переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2000г.

Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности/ Ковалев В.В.- 2ое издание, перераб. и доп.- М.:Финансы и статистика, 1997г.

Курс финансовых вычислений / Ковалев В.В., Уланов В.А.-М.: Финансы и статистика, 1999г.

Управление финансами предприятия/ Войтко Т.Г., Казачок И.В. – Новосибирск, 1992г.

Основные финансовые показатели страховой компании/ Гомеля В. – Финансовая газета, №12, 1999г.

Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты/ Рябенькая Т.Ю.- издательство «Горячая линия бухгалтера», 2005г.

Финансовый менеджмент страховщика: учебное пособие для вузов/ Юрченко Л.А.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г.

Текущая финансовая оценка страховщика/ Масленченков Ю., Команов В.- Финансовый бизнес, №8, 1996г.

Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/Архангельский В.Д., Кузнецова Н.П.. – СПб.,1995г.

Страхование: учебное пособие / Сплетухов Ю.А. - М.: ИНФРА-М, 2006г.

Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд. Финансы и статистика, 2002г.

Финансовая бухгалтерия/ Ревеко П., Вольфман Б., Кисилева Т. – М.: Инфо–софт, 1994г.

Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-Малицкая Л.А.-М.:ИЦ СО АНКИЛ,1993г.

«Бухгалтерская отчетность страховых организаций»: статья/ Ф.Н. Филина – журнал [электронный ресурс] «Российский бухгалтер», 25.04.2007г.

 

 

План счетов

 

Таблица А.1 – Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс»

Код счета	Наименование счета			№ субсчета		Наименование субсчета
1	2			3		4
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы			08.1		Приобретение земельных участков
				08.2		Приобретение объектов природопользования
				08.3		Строительство объектов основных средств
				08.4		Приобретение объектов основных средств
				08.5		Приобретение нематериальных объектов
10	Материалы			10.1		Сырье и материалы
				10.3		Топливо
				10.5		Запчасти
				10.6		Прочие материалы
				10.8		Строительные материалы
				10.9		Инвентарь и хозяйственные принадлежности
19	НДС по приобретенным ценностям			19.1		НДС при приобретении основных средств
				19.2		НДС при приобретении Н.А.
				19.3		НДС по материальным запасам
20	Основное производство
22	Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования			22.1		Страховые выплаты по договорам страхования (основным)
				22.2		Страховые выплаты по договорам сострахования
				22.3		Страховые выплаты по договорам принятым в перестрахование
				22.4		Доля перестраховщиков в страховых выплатах
				22.5		Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
50	Касса			50.1		Касса операции
				50.2		Операционная касса
				50.3		Денежные документы
51	Расчетные счета
58	Финансовые вложения			58.1		Паи и акции
				58.2		Долговые ценные бумаги
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			62.1		Расчеты с покупателями
				62.2		Расчет плановыми платежами
				62.3		Авансы полученные
				62.4		Векселя полученные
68	Расчеты по налогам и сборам			68.1		Налог на доходы
				68.2		НДС
				68.3		Милиция
				68.4		Налог на имущество
				68.5		Налог на прибыль
				68.7		Налог на загрязнение
				68.8		Налог на автомобильные дороги
69	Расчеты по социальному страхованию			69.1		Социальное страхование
				69.2		Пенсионное страхование
				69.3		Медицинское страхование
				69.5		Соц. страхование от несчастных случаев
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			73.1		По предъявленным займам
				73.2		По возмещению ущерба
				73.3		Прочие
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			76.1		Страхование
				76.2		Расчеты по претензиям
				76.3		Материалы, прочие реактивы
				76.5		Алименты
77	Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию			77.1		Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями
				77.2		Расчеты со страховщиками, участниками договора страхования
				77.3		Расчеты по договорам, принятым в перестрахование
				77.4		Расчеты по договорам, переданным в перестрахование
				77.5		Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»
				77.6		Расчеты по депо премий
				77.7		Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению
80	Уставной капитал
83	Добавочный капитал			83.1		По переоценке
				83.2		Пополнение капитала за счет целевых средств
84	Нераспределенная прибыль
90	Продажи			90.1		Выручка
				90.2		Себестоимость продаж
				90.3		НДС
				90.9		Прибыль/убыток
91	Прочие доходы и расходы			91.1		Прочие доходы и расходы
				91.2		Прочие расходы
				91.9		Сальдо прочих доходов и расходов
92	Страховые премии (взносы)			92.1		Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)
				92.2		Страховые премии (взносы) по договорам сострахования
				92.3		Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование
				92.4		Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
95	Резерв незаработанной премии			95.1.1		Резерв незаработанной премии
				95.1.2		Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии
				95.1.3		Результат изменения резерва незаработанной премии
				95.1.4		Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии
				95.2.1		Резерв заявленных убытков
				95.2.2		Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков
				95.2.3		Результат изменения резерва заявленных убытков
				95.2.4		Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков
				95.3.1		Резерв произошедших, но незаявленных убытков
				95.3.2		Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков
				95.3.3		Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков
				95.3.4		Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков
				95.4		Резерв по страхованию жизни
				95.4.1		Результат изменения резерва по страхованию жизни
				95.5		Стабилизационный резерв
				95.5.1		Результат изменения стабилизационного резерва
				95.6		Резерв выравнивания убытков
				95.6.1		Результат изменения резерва выравнивания убытков
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли/убытки			99.1		Прибыль от обычных видов деятельности
				99.4		Налог на прибыль
Разделы актива (пассива) баланса		2004г.			2005г.			2006г.		Абс. Откл., тыс.руб.	Тепм роста,%
		Абс.	В % к итогу		Абс.		В % к итогу	Абс.	В % к итогу
АКТИВ
I.Оборотные активы
Денежные средства		15814	59,8		26943		49,45	31586	50,75	15772	99,7
Инвестиции		-	-		1885		3,46	5710	9,2	5710
ДЗ по операциям страх., перестрах. и прочая (до 12 месяцев)		5533	20,9		14594		26,79	15403	24,75	9870	178
Доля перестраховщиков в РНП и РУ		3467	13,1		9612		17,6	7478	12	4011	116
Прочая ДЗ		-	-		-		-	-	-	-	-
Другие оборот. активы		-	-		-		-	-	-	-	-
ИТОГО I		24814	93,8		53034		97,3	60177	96,7	35363	142,5
II. Внеоборотные активы
Основные средства		1241	4,69		973		1,8	1264	2	23	1,85
Запасы		385	1,45		474		0,9	797	1,3	412	107
Нематериальные активы		-	-		-		-	-	-	-	-
Незаверш. строительство		21	0,07		-		-	-	-	(21)	-
Другие внеоб. активы		-	-		-		-	-	-	-	-
ИТОГО II		1647	6,2		1447		2,7	2061	3,3	414	25
ВСЕГО АКТИВ		26461	100		54481		100	62238	100	35777	135
ПАССИВ
I Привл. капиталы
Страховые резервы		13601	51,4		26525		48,69	22450	36,07	8849	65
Кредиторская задолженность		3648	13,8		6285		11,57	5286	8.49	1638	44,9
Резервы ПР и ПМ		172	0,7		201		0,37	227	0,36	55	32
ИТОГО I		17421	65,8		33011		60,6	27963	44,9	10542	60,5
II. Собственный капитал
Уставной капитал		10600	40,1		21460		39,38	34260	55,06	23660	223
Нераспределенная прибыль (убыток)		(1560)	(5,9)		10		0,02	15	0,02	1575
Фонды и резервы-нетто-перестрахование		-	-		-		-	-	-	-
ИТОГО II		9040	34,2		21470		39,4	34275	55,1	25235	279
ВСЕГО ПАССИВ		26461	100		54481		100	62238	100	35777	135