Особенности бухгалтерского учета и анализа страховых организаций

Положения по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня определяют основную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правила формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28.11.2000г. ( в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001г.), на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях распространено действие следующих ПБУ:

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

На втором уровне нормативного регулирования находится также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 04.09.2001г. с инструкцией по его применению, введенной в действие с 01.01.2002г.

Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Правила бухгалтерского учета, определенные документами второго и третьего уровней, реализуются организацией при разработке собственной учетной политики.

Рабочие документы организации. Документы четвертого уровня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами и утверждаются руководителем. Документы данного уровня содержат:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета;

способы бухгалтерского учета;

особенности применения способов бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (п.3 ст.6), организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

Организацией самостоятельно утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации. При формировании учетной политики страховая компания руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

 

Особенности плана счетов страховых организаций

 

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями:

счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

счет 95 «Страховые резервы».

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:

22-1 «Страховые выплаты  по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты  по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков  в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых  премий (взносов) и выкупные суммы»  и др.

Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.

 

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса  51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 68 Расчеты по налогам  и сборам 76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

77-1 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями»;

77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

77-5 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми  агентами, страховыми брокерами»;

77-6 «Расчеты по депо  премий»;

77-7 «Расчеты со страховыми  агентами, страховыми брокерами  по вознаграждению» и др.

 

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса  51 Расчетные счета 52 Валютные счета 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 91 Прочие доходы и расходы 92 Страховые премии (взносы)	26 Общехозяйственные расходы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 63 Резервы по сомнительным  долгам 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 91 Прочие доходы и расходы 92 Страховые премии (взносы)

 

Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

1) в корреспонденции со  счетом учета расчетов по перестрахованию:

проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;

вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств:

поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят отражение:

1) в корреспонденции со  счетом учета расчетов по перестрахованию:

проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;

тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств:

расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

3) расходы, связанные с  управлением инвестициями.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

К счету 92 могут быть открыты субсчета:

92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»  и др.

 

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки	77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки

 

Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 «Резерв незаработанной  премии»;

95-1.1 «Резерв незаработанной  премии»

95-1.2 «Доля перестраховщиков  в резерве незаработанной премии»;

95-1.3 «Результат изменения  резерва незаработанной премии»;

95-1.4 «Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве  незаработанной премии»;

95-2 «Резерв заявленных  убытков»;

95-2.1 «Резерв заявленных  убытков»;

95-2.2 «Доля перестраховщиков  в резерве заявленных убытков»;

95-2.3 «Результат изменения  резерва заявленных убытков»;

95-2.4 «Результат изменения  доли страховщиков в резерве  заявленных убытков»;

95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95-3.2 «Доля перестраховщиков  в резерве произошедших, но незаявленных  убытков»;

95-3.3 «Результат изменения  резерва произошедших, но незаявленных  убытков»;

95-3.4 «Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве  произошедших, но не заявленных  убытков»;

95-4 «Резерв по страхованию  жизни»;

95-4.1 «Результат изменения  резерва по страхованию жизни»;

95-5 «Стабилизационный резерв»;

95-5.1 «Результат изменения  стабилизационного резерва»;

95-6 «Резерв выравнивания  убытков»;

95-6.1 «Результат изменения  резерва выравнивания убытков».

другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.