Организация учета использования денежных средств

   Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму  излишка

   Дебет 94 Кредит 50 - на сумму  недостачи

   Дебет 73 Кредит 94 - недостача  отнесена на кассира 

   Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины несет руководитель хозяйства, главный бухгалтер и кассир.

   В соответствии с гражданским законодательством  банковский счет обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим  лицом. Для открытия расчетного счета  организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

• заявление на открытие счета по специальной форме;
• карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах);
• решение городской (районной) администрации о создании организации;
• копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации, и другие документы.

   Банк  открывает расчетные (текущие) счета  налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего  постановку на учет в налоговом органе.

   На  расчетный счет ФГУП учхоз «Лавровский» поступают денежные средства за проданную  продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы на основании объявления на взнос наличными, прочие поступления по основной деятельности.

   С расчетного счета  ФГУП учхоз «Лавровский» производятся следующие платежи:

• за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги,
• выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды,
• по обязательствам перед государственным бюджетом,
• на погашение задолженности по банковским кредитам,
• прочие, связанные с хозяйственной деятельностью.

   Все платежи с расчетного счета банк проводит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в  соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).

   Платежи производятся на основании распорядительных документов – денежных чеков, по которым  выдаются наличные деньги и платежному поручению, по которому банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа (Приложение 9).

   Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы.

   Самостоятельно  банк снимает со счетов денежные средства и перечисляет их организациям-получателям  на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем на данное хозяйство, и по инкассовым поручениям по исполнительным листам, по уплате штрафов и недоимок и т.д. (Приложение 10, 11).

   Для контроля за движением денежных средств  и отражения этих операций в учете, предприятие получает из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указываются все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, и указывает корреспондирующий счет напротив каждой суммы.

 
 

   3.2 Синтетический и  аналитический учет  кассовых и банковских  операций

   Бухгалтерский учет движения денег по кассе ведется  в соответствии с рабочим Планом счетов ФГУП учхоз «Лавровский» на активном счете 50 «Касса». (Приложение 12)

   Субсчета 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные  документы» не открыты, так как по ним нет движения.

   По  дебету счета 50 «Касса» отражается начальное и конечное сальдо, поступление  денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

   В зависимости от различных каналов  поступления денег в кассу  и на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки с корреспондирующими счетами:

 

   Таблица 5 - Типовые операции по счету 50 «Касса»

 

   Регистром бухгалтерского учета, в котором  отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

   Записи  в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. При небольшом числе операций допускаются записи по итогам отчета кассира за 3—5 дней. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

   В разделе дебетовых оборотов накапливаются  в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 2, 3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае — по их приходной части) с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.  (Приложение 13)

   Журнал-ордер  № 1-АПК является, как правило, регистром  месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу [20].

   Бухгалтерский учет расчетов по банковским операциям  ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте России на расчетных счетах организации.

   По  дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств, а  по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.

   Таблица 6 - Типовые операции по счету 51 «Расчетные счета»

 

   Регистром бухгалтерского учета, в котором  отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51 (Приложение 14).

   Основанием  для бухгалтерских записей в  журнале-ордере являются выписки банка  с приложенными документами. Записи в журнале — ордере № 2-АПК  делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день

   Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних  страницах журнала-ордера служат для  контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 6, 8, 11 и др.).

   Дебетовые обороты записывают аналогично на основании  выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

   Журнал-ордер № 2-АПК является регистром месячного обращения. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу [20].

   Бухгалтерский учет при любой форме строится таким образом, чтобы данные текущих бухгалтерских записей в регистрах обязательно контролировались соответствующими данными в сводных регистрах. Для этих целей и предназначены сводные регистры синтетического учета, в частности Главная книга. На сельскохозяйственных предприятиях при журнально-ордерной форме учета применяют Главную книгу типовой формы № 18-АПК.

   Главную книгу открывают на год. Для каждого  синтетического счета предназначен отдельный разворот в книге. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца выделена отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по корреспондирующим счетам; общие обороты по дебету и кредиту счета; остаток на конец месяца.

   Обороты за месяц по кредиту каждого счета  в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, ответственными за их ведение, а обороты по дебету набирают из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера.

   По  окончании переноса оборотов из журналов-ордеров  в Главную книгу по каждому  счету подсчитывают суммы дебетовых  оборотов и их итог записывают в  графу "Итого по дебету". Поскольку  суммы кредитового оборота были записаны на счете раньше, возникает возможность выведения сальдо по счету на конец месяца, что и делают обычным порядком.

   Для контрольных целей в конце  Главной книги на отдельном листе  ежемесячно записывают итоговые суммы  оборотов и сальдо по всем счетам. После  сверки записей и полученных итогов в Главной книге составляют сальдовый баланс. В целом журнально-ордерная форма учета обеспечивает довольно стройную систему увязки синтетического учета с данными регистров аналитического учета [20].

 
 

   3.3 Формирование отчета  о движении денежных средств

   Отчет о движении денежных средств дополняет  балансовый отчет и отчет о  прибылях и убытках (Приложение 15).

   В этом отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников [22].

   Потоки  денежных средств группируются в  отчете по 3 направлениям, представленным на рис. 1:

   

   

   

 
 

   Рис. 1 Потоки денежных средств, отражаемые в отчете о движении денежных средств.

 

   Отчет о движении денежных средств дополняется, основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.