Организация учета использования денежных средств

 

       Проанализировав показатели, представленные в таблице 3, можно сделать вывод о том, что за период с 2007 г. по 2009 г. учхоз «Лавровский» не улучшил своего положения, оставаясь убыточным. Так, в 2007 г. он получал прибыль от реализации только растениеводческой продукции как на протяжении и других двух лет. Отрасль животноводства так и осталась убыточной на протяжении всего анализируемого периода. Выручка от реализации продукции в 2009 г. по сравнению с 2007 г. снизилась, а полная себестоимость реализованной продукции колебалась, но по сравнению с 2007 годом тоже снизилась. Уровень рентабельности в 2008 г. составил 1 %, а в 2009 г. снизился на 23 % в целом по хозяйству. Снизился  он и по каждой отрасли в отдельности. В дальнейшем для улучшения своего положения учхозу «Лавровский» требуется пересмотреть политику предприятия.

       Чтобы оценить платежеспособность предприятия  необходимо рассчитать ряд коэффициентов, которые представлены в таблице 4.

 

Таблица 4 - Оценка платежеспособности финансовой устойчивости учхоза «Лавровский»

 

       Данные  таблицы 4 показали, что значения рассчитанных коэффициентов в основном находятся  ниже теоретического уровня. В учхозе «Лавровский» очень низкая платежеспособность, так как коэффициент абсолютной ликвидности почти равен 0. Это говорит о недостатке быстрореализуемых активов, за счет которых погашаются обязательства. Коэффициент промежуточного покрытия первые 2 года был ниже допустимого значения, но в 2009 году вышел практически на нормативный уровень. Низкое значение данного коэффициента свидетельствует о невозможности учхоза «Лавровский» погасить свои обязательства при условии погашения в срок дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности в учхозе «Лавровский» с 0,0004 в 12007 г. возрос до 0,002 в 2009 г., но все равно  предприятие не имеет достаточно ликвидных средств, чтобы погасить все свои обязательства. Предприятие не имеет достаточно собственных средств, так как коэффициент автономии за исследуемый период был ниже нормативного значения.  Все это свидетельствует о недостатках в работе предприятия и его убыточности.

 
 

   2.3 Организация ведения  бухгалтерского учета  и учетной политики  на предприятии

   Денежные  средства ФГУП учхоз «Лавровский» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных и депозитных счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность ФГУП учхоз «Лавровский», своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

   Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и  кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

   В этих условиях важен контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

   Текущими  заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью организации.

   Денежные  средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а так же использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

   Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

   В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Состав, назначение учетной политики определены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н. Оно устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций. Этот документ является первым национальным стандартом по бухгалтерскому учету и содержит в себе несколько разделов.

   Так, в разделе «Общие положения» дается определение учетной политики.

   Под учетной политикой организации  понимается совокупность способов ведения  бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной деятельности) [12].

   В разделе «Формирование учетной  политики» предполагается, что она  должна обеспечивать:

   - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

   - большую готовность к бухгалтерскому  учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов,  т.е. к учету принимаются те  доходы, которые уже получены, но  в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);

   - отражение, в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

   - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета,  а также показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического  и аналитического учета (требование непротиворечивости);

   - рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета, исходя  из размеров организации и  масштабов ее деятельности (требование  рациональности).

   Все эти требования учтены при разработке Плана счетов бухгалтерского учета  и Правил ведения бухгалтерского учета в  организациях, расположенных на территории РФ. Согласно п.1.3 части 1 Правил,   организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах.

   Содержание  учетной политики ФГУП учхоз «Лавровский» определяет конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернативное решение в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время формирование учетной политики тесно связано с налоговым планированием, оптимизацией налогообложения кредитной организации. 

   Учетная политика оформлена соответствующей  организационно – распорядительной документацией (приказом, распоряжением  и т.п.). Выбранная ФГУП учхоз «Лавровский» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому¹.

   Согласно  п.1.4 части 1 Правил, ответственность  за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель   организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер кредитной информации.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   3. Состояние учета  денежных средств  в организации  и пути его совершенствования  (на примере ФГУП  учхоз «Лавровский»  ОГАУ Орловского  района Орловской  области)

 

   3.1 Первичный учет  кассовых и банковских  операций

   Кассовые  операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.

   Учет  денежных средств в кассе ФГУП учхоз «Лавровский» осуществляется в соответствии с нормативными актами Центрального банка РФ.

   Работу  с кассой осуществляет кассир, с  которым подписан договор о полной материальной ответственности за сохранение денег и денежных документов.

   Наличные  деньги и денежные документы хранятся в кассе – специально оборудованном помещении, которое ежедневно опечатывается кассиром. При работе с наличными деньгами кассир соблюдает лимит остатка кассы, ежегодно утверждаемый банком.

   Также в ФГУП учхоз «Лавровский» с банком согласовано расходование наличной выручки. Она идет на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельхозпродукции, командировочные расходы, хозяйственные нужды, в т.ч. покупку ГСМ, канцелярских принадлежностей, запчастей.

   В хозяйстве расчет наличными с  юридическими лицами соответствует  предельным размерам, не более 100 000 рублей по одной сделке, установленным ЦБ РФ [5].

   Наличные  деньги поступают в кассу организации:

• с банковских счетов организации,
• от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм),
• от сотрудников (возмещение ущерба) и т.д.

   Операции  по поступлению денежных средств  в кассу оформляются унифицированным  первичным документом – Приходным  кассовым ордером (форма КО-1). Отрывная часть заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги в кассу (Приложение 3)

   Выписанный  ордер регистрируется в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (КО-3) и подшивается  к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

   Выдача  денежных средств из кассы оформляется  унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером (форма  КО-2) (Приложение 4).

   Выписанный  расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов (форма КО-3) и подшивается к отчету кассира (Приложение 5).

   Расход  наличных денег из кассы хозяйства  происходит при выплате заработной платы, премий, отпускных, пособий и  т.д. выдаче под отчет сотрудникам  организации, сдаче наличных денег  в банк, выплаты поставщикам на основании платежной ведомости (Приложение 6).

   Движение  наличных денег учитывается в  Кассовой книге (форма КО-4), которая  оформлена в соответствии с требованиями, т.е. прошнурована, пронумерована, опечатана  и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Но не соблюдено требование проставления корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств и нет подписи Главного бухгалтера подтверждающей правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром, отрывной лист (отчет кассира) написан под копирку, все приходные и расходные кассовые ордера приложены в порядке нумерации (Приложение 7).

   Денежных  документов, таких как почтовые марки, оплаченные авиабилеты и др. в кассе  не имеется, поэтому учета по ним  нет. В противном случае движение и отчетность по ним отражались бы дополнительно и обособленно.

   Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в организации проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе Для проведения ревизии руководитель организации ФГУП учхоза «Лавровский» приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии в составе. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки (Приложение 8):