Организация бухгалтерского учета

 

     На  ОДО «КАМИСА» к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

     Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «НДС», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».

2.6. Учет расчетов

 

Учет  расчетов с подотчетными липами

     В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность  выдачи наличных денег под отчет  работникам ценного предприятия.

     Работникам  организации могут быть выданы деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города. Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.

     О фактических расходах подотчетное  лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека.

     По  командировкам авансовый отчет  составляется в течение 3 рабочих  дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

     На  приобретенные подотчетным липом  материальные ценности к авансовому отчету должна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.

     За  время командировки работнику выплачивается  средний заработок за все дни  недели, возмещаются расходы по найму  жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

     Расходы по найму жилья, исключая время нахождения и пути (кроме водителей и командированных  с ними лиц), возмещаются в размере, указанном в предъявленных счетах (квитанциях).

     Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.

     Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. И в исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятия оплата проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.

     Расходы за пользование в поездах постельными  принадлежностями возмещаются без  предоставления проездных документов.

     Для учета подотчетных сумм открывают  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

     Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.

     Цели  командировок разнообразные, в том числе командировки с целью подписания договоров. Если договор подписан, тогда с полным основанием расходы по командировке относятся на счета учета затрат:

Д-т 20

К-т71.

     Когда же договоры не заключены, то такие расходы следует относить на счет 97 «Расходы будущих периодов»: Д-т 97 К-т71. НДС по командировочным расходам отражается:

Д-т 18-3

К-т71, после  принятия к вычету:

Д-т 68

К-т 18-3.

Учет  кредитов банка

     ОДО «КАМИСА» в период своей деятельности не использовало кредитных ресурсов.

     Кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Называются они краткосрочными кредитами банков и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Краткосрочные кредиты выдаются на покупку материалов, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на заработную плату сроком до 10 дней под повышенные проценты, т.е. кредиты в оборотные средства.

     Кредиты на капвложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Просроченные ссуды оплачиваются по двойной ставке.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты  по краткосрочным кредитам банка»; 66-2 «Расчеты по краткосрочным  займам»; 66-3 «Расчеты с кредитными  организациями по операциям учета  (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др.

Такие же субсчета могут открываться к  счету 67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается движение краткосрочных  кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом счетов 66-2 «Расчеты но краткосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию).

     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются  расчеты с кредитными организациями  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. 

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Поставщики - это предприятия, поставляющие данному  предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, пар, воду и  т.д. Подрядчики выполняют для предприятия  строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

     Банки регламентируют формы и правила  безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с  Банковским кодексом.

     Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

     Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном  счете предприятия, так и за счет кредитов банков.

      Все платежи осуществляются в порядке  очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и  оплаты энергоносителей, которые перечисляются  в первоочередном порядке, а также  заработная плата. Списание средств  со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

      В расчетных документах должны быть следующие  реквизиты:

      - наименование расчетного документа,  его номер, дата;

      - номер и наименование банка  плательщика;

      - наименование плательщика, номер  его счета в банке, учетный  номер налогоплательщика;

      - наименование получателя средств,  номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

      Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ- товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

      Банковский  платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

      У покупателя (плательщика) учет отгрузок и оплаты отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Записи  по счетам по учету задолженности  поставщикам и подрядчикам будут следующие (табл. 2.2): 

Таблица 2.2.

Записи  по счетам по учету задолженности  поставщикам и подрядчикам

      Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому  поставщику и подрядчику, по каждому  отдельному предъявленному счету с  тем, чтобы обеспечить возможность  получения данных в разрезе:

* задолженность  каждому поставщику, срок оплаты  которых не наступил;