Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета (на примере ОАО "Кипринский молочный завод")

 

     Показатели  деловой активности характеризуют  результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.

     Изменение такого абсолютного показателя как внеоборотные активы на конец отчетного года по сравнению с началом года снизился на 368 тыс. руб., показатель оборотные активы напротив - увеличился на 1890 тыс. руб. Показатель наличие СОС на конец года составил 2627 тыс. руб., что на 173тыс. руб. выше, чем на начало года. Показатель - долгосрочные кредиты и займы снизился на 330 тыс. руб., а краткосрочные кредиты и займы увеличились на 1644 тыс. руб., показатель запасы и затраты вырос на 1299 тыс. руб. Трехмерный показатель финансового состояния удовлетворяет критериям стабильности: в 2009 году финансовое состояние ОАО "Кипринский молочный завод" нормально-устойчивое. Следовательно, финансовое состояние организации стабильно.

     Расчет  по анализу абсолютных показателей  финансовой устойчивости ОАО "Кипринский молочный завод" за 2007 и 2008 годы представлен в приложениях 1 и 2 соответственно. Трехмерный показатель финансового состояния за 2007 и 2008 годы устойчивый, это также говорит о стабильности организации.

     Анализ  и оценка структуры баланса предприятия  проводятся на основе следующих показателей:

     - коэффициента текущей ликвидности;

     - коэффициента обеспеченности собственными  средствами.

     Основанием  для признания структуры баланса  организации неудовлетворительной, а самой организации - неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий:

     - коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

     - коэффициент обеспеченности собственными  средствами на конец отчетного  периода имеет значение менее 0,1. 

     Таблица 2.3.5

     Критерии  оценки несостоятельности организации

 

     Так как коэффициент текущей ликвидности, за изучаемый период, меньше нормативного значения на 0,08 в 2009 году, на 0,35 в 2008 году и на 0,3 в 2007 году, а коэффициент обеспеченности собственными средствами превышает нормативное значение: в 2009 году на 1,3, в 2008 году на 1,0, в 2007 году на 1,2, можно сделать вывод о наличии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода времени. Для этого мы рассчитали коэффициент восстановления платежеспособности.

     Из  анализа коэффициента восстановления платежеспособности видно, что у  организации есть реальная возможность  восстановить свою платежеспособность, так как этот коэффициент в среднем в динамике лет составляет 1,54.

     Анализ  эффективности организации управленческого  учета в ОАО "Кипринский молочный завод" можно представить в следующей таблице (таблица 2.3.6): 

     Таблица 2.3.6

     Сопоставление доходов и расходов в ОАО "Кипринский молочный завод" (тыс. руб.)

 

     Управленческий  учет в ОАО "Кипринский молочный завод" в целом ведется эффективно, такой вывод можно сделать из расчетов вышеприведённой таблицы. Выручка от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 9821 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г.- на 10805 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году по сравнению с 2007 г. снизилась на 57459 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. - на 12851 тыс. руб. Показатель «прочие доходы» в отчетном году по сравнению с базисным снизился на 337 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 193 тыс. руб. 

 

      Глава 3. Пути совершенствования организации управленческого учета в ОАО "Кипринский молочный завод" 

     3.1 Организация управленческого  учета в ОАО "Кипринский молочный завод"

     Управленческий  учет — это внутрифирменное оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

     Представлены  центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует, намного превышают те расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли — это симбиоз центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать.

     Рассмотрим необходимые условия для создания, выделения центров ответственности. Среди них можно обозначить:

     - формирование совокупности центров  ответственности, которым делегирована  определенная часть общей ответственности  за издержки, доходы или прибыль,  для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;

     - определение круга ответственности.  Оно не должно повторять функциональную  структуру управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

     Для внутрифирменного управления в ОАО "Кипринский молочный завод" существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

     Счета управленческого учета в ОАО "Кипринский молочный завод" методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

     Обособленную  информацию для управленческого  учета можно и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.). Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в ОАО "Кипринский молочный завод" включены, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

     20 "Основное производство";

     21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

     22 "Выпуск продукции";

     23 "Вспомогательные производства";

     24 "Готовая продукция";

     25 "Общепроизводственные расходы";

     26 "Общеуправленческие и коммерческие расходы";

     27 "Отражение издержек и доходов";

     28 "Вложения во внеоборотные  активы";

     29 "Обслуживающие производства  и хозяйства";

     30 "Продажи".

     Возможен  и другой вариант более последовательного  расположения данных счетов, поскольку  управленческий учет является внутренним делом любой компании.

     Рассмотрим  некоторые бухгалтерские записи на счетах управленческого учета.

     Учет  по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому счету. Классификация субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

     Поскольку счета управленческого учета  выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно  выделять счета самостоятельного учета  затрат в системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого в ОАО "Кипринский молочный завод"» используются следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

     31 "Материальные затраты";

     32 "Затраты на оплату труда";

     33 "Амортизационные отчисления";

     34 "Прочие затраты";

     37 "Отражение затрат".

     Сальдо  на счетах 31, 32, 33, 34 целесообразно закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 и 37, должны быть равны между собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 в системе управленческого учета.

     Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

     Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого  аналитического учета, как свидетельствует  опыт внедрения управленческого  учета:

• создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;
• позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;
• позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.