Методика проверки кассовых операций ТОО «Ваш шанс»

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.  Излишнее списание денег с кассы в целях их присвоения осуществляется обычно при помощи подлогов.

     Повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам является наиболее опасной формой злоупотреблений.

     Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм.

     Проверка  правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Периодические согласования получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в выписках банка, являются основными контрольными процедурами для получения наличных денег. Процедура сверки будет более эффективной, если, кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки с корреспондирующими счетами. Это является гарантией того, что все счета по поступлению и расходу зарегистрированы.

     Эффективное разделение обязанностей требует, чтобы  лицо, занимающееся сверкой сальдо банковского счета с сальдо бухгалтерских счетов, не имело никакого отношения к поступлению и расходам наличных денег, подготовке или визированию кассовых ордеров.

     Оценка  аудитором эффективности сверки счетов клиентом определяет характер, распределение по времени и степень  многих проверок по существу кассовой наличности. Основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку, и раз- деление обязанностей. Чем больший эффект получен от сверки счетов клиентом, т.е. чем меньше оцениваемый уровень риска контроля, тем менее подробными будут процедуры сверки счетов аудитором. Данные процедуры могут варьироваться от простого просмотра сверки счетов на конец года, если риск контроля оценивается как низкий, до выполнения независимой сверки счетов за весь год (сплошная проверка) с применением соответствующей формы доказательства фактического наличия денежных средств в кассе. Это необходимо только в особых ситуациях, когда аудитор предполагает возможность допущения растрат и хищений денег. Следует также отметить, что операции с наличными деньгами при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм требуют обязательной сплошной проверки.

     По  результатам опроса аудиторы формируют  план проведения проверки кассовых операций и намечают состав процедур. По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать конкретнее выводы. Они, естественно, будут зависеть от состояния дел проверяемого экономического субъекта.

     Все   эти   процедуры   лучше   всего   осуществлять   в   соответствии   с программой.

Таблица 3 - Программа выполнения аудиторских процедур по существу 

Примечание: [13]

     Анализ  практики показывает, что при проверке кассовых операций пользуются лишь данными кассовой книги, объясняя это тем, что кассовые отчеты подшиты вместе с приложенными к ним документами последовательно, а потому неудобно сверять множество цифр. Зная такой недостаток, отдельны» кассиры вносят подложные записи в кассовую книгу или кассовый отчет.

     Подложная запись в остатках денежных средств  в таких случаях устанавливается путем сплошного арифметического подсчета в каждом кассовом отчете.

     Проверка  правильности подсчета в кассовой книге итоговых сумм оборотов кассовых операций по каждой странице и за день, а также переноса и» на другую страницу необходима в связи со случаями ошибочного умышленного искажения в оборотах и переносах сумм с одной страницы на другую.

     Проверка  соответствия записей операций в кассовой книге и остатков проводится путем взаимного их пооперационного сличения. Противоречии между ними по записям хозяйственных операций могут быть в основном к результате неряшливого оформления документов, бесконтрольное отношение бухгалтерии или умышленного сокрытия злоупотреблений.

     Полноту строк в кассовой книге и кассовом отчете по приходу и расходу наличных денег необходимо проверять путем  сопоставления первичных документов - приходных и расходных кассовых ордеров с приложенными к ним оправдательными документами и кассовой книгой и отчета кассира.

Глава 2 Инвентаризация кассы  и обследование

условий хранения денежных средств

2.1 Порядок проведения  инвентаризации кассы   и оформление  ее результатов 

     Аудит кассовых операций, прежде всего, предусматривает установление действительного состояния денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта.

Поэтому первоочередной процедурой является внезапная  инвентаризация наличия денежных средств  и ценных бумаг в кассе хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация  кассы производится комиссией, в  состав которой исключаются главный бухгалтер предприятия и кассир, являющийся материально-ответственным лицом.

     В соответствии с правилами инвентаризации аудитор должен получить от кассира  последний отчет с документами за текущий день и расписку о том, что нес деньги поступившие в кассу оприходованы, расходные кассовые документы и отражены в отчете, а имеющиеся документы предъявлены полностью и других

документов  не имеется.

     Подсчет денег сначала производит кассир, а затем вся денежная наличность обязательно пересчитывается покупюрно, разрываются также обандероленные пачки.

     Во  время проверки в кассе могут  находиться ведомости на заработную плату, выплата по которым не закрыта. В этих случаях аудитор подсчитывает фактически выплаченные суммы и указывает их в акте отдельно.

В акте отдельной строкой указывается  также наличие почтовых марок.

     Никакие документы или расписки не включаются в отчет при подсчете остатка  наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежавших данному хозяйствующему субъекту. Это относится также и к денежным средствам общественных организаций данного хозяйствующего субъекта (профсоюзной, кассы взаимопомощи и др.), которые хранятся в кассе, что является нарушением. Если такие случаи выявлены, то к участию в проверке привлекаются представители этих организаций. Если имеются расхождения между данными учета и фактическим наличием ценностей, то аудитор обязан потребовать от кассира объяснительную записку о причинах расхождения. Выявленные инвентаризацией кассы излишки приходуются и отдаются на увеличение финансовых результатов. При выявлении фактов выдачи денег без надлежащего оформления, например по отдельным распискам или «открытым ведомостям», то есть без подведения итогов и при отсутствии подписей руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта, аудитор записывает все эти документы отдельно, указывает, кому выданы деньги и кто дал на это разрешение. В этих случаях у кассира берут объяснения, а незаконно выданные деньги относятся ему в начет.

     При проверки фактического наличия денежных документов (оплаченные путевки в  дома отдыха и санатории, почтовые марки  и др.) устанавливаются суммы, подлинность  каждого документа и правильность его оформления. Проверяется каждый документ отдельно с указанием в акте названия, номера и серии купюры и общей суммы. Реквизиты, каждой купюры сопоставляются с данными описи ценных бумаг, хранящихся в бухгалтерии.

     Если  у хозяйствующего субъекта имеются  несколько касс, то аудит денежных средств производится одновременно во всех кассах. Этим предупреждается пополнение денег в одной кассе за счет другой. В необходимых случаях прибегают к опечатыванию всех подлежащих проверке касс с таким расчетом, чтобы быстрее закончить проверку и не вызвать перс(» в их работе.

     В случаях, если кассир отказывается возместить недостачу аудитор можно оказать помощь  в оформлении  предприятием  искового  заявления.  Копия искового заявления или акта инвентаризации в судебно-следственные органы должны   быть   направлены   письменное   объяснение   кассира,   подлижи, расписки, и другие документы и материалы, явившиеся причиной недостачи денежных средств.

Акт инвентаризации денежных средств является приложением  к отчету аудитора. 

2.2 Нарушения законности  кассовых операций 

     Возможные искажения в бухгалтерском учете по кассовым операциям:

-отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

-отсутствие первичных кассовых документов;

-оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

-формальное проведение инвентаризации кассы;

-арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.

     Нарушения законности кассовых операций. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений - основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению. Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом: прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, ничем не прикрытое; неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности; излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний; присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм. 
 
 
 
 
 

Глава 3 Методика проверки кассовых операций ТОО «Ваш шанс»

3.1. Порядок проведения  аудита кассовых  операций ТОО «Ваш  шанс» 

     Проверку  кассовых операций в ТОО «Ваш шанс» осуществляют сплошным способом за аудируемый период и за 2-3 месяца прошлого периода.