Методика проверки кассовых операций ТОО «Ваш шанс»

-   первичные документы по учету  денежных средств;

-   учетные регистры;

-   акты инвентаризации кассы;

-   главная книга;

-   отчетные бухгалтерские балансы. 

Таблица 1- Основные источники информации аудита денежных средств предприятия 

Примечание: [13] 

2. Методика проведения аудита кассовых операций

   Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

-    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных

средств;

-  проверка правильности документального оформления операций;    

- проверка полноты и своевременности оприходования денег;        

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь «сплошная» проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно иную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника (табл. 2) дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет «специфические» черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Отсутствие  или недостаточность внутреннего  контроля за движением денежных средств в кассе предприятия аудитор определяет по ряду признаков. Один из них — отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся г кассе, а также отсутствие приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок. Несложны для обнаружения такие симптомы формального проведения кассовых ревизий, как назначение в ревизионные комиссии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок лишь на отчетные даты, о которых кассир знает заранее и др. Важным знаком служат подписи приходных и расходных кассовых ордеров, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, лицами, не указанными в распоряжениях руководителя, а также сугубо формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров, отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности. Еще более наглядным признаком служит отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия, отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы.

     При составлении плана проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе предприятия. С помощью  тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций.  

Таблица 2 - Тестовые вопросы, характеризующие эффективность

средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций 

Примечание: [13] 

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев полный ответ не надо было вписывать. Аудитор лишь отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан графе «Номер следующего вопроса».

     Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц не обязательно совпадут. Кассир может не знать, имеется ли предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководите;: предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Как правило, эти несовпадения свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Следует предусмотреть ответы на вопросы типа «возможно», «должно быть», когда отвечающий не уверен в своем ответе. В этом случае искомую информацию аудитору приходится искать самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Достоинство вопросника в том, что он позволяет аудитору сделать промежуточные умозаключения, совокупность которых приводит к основному выводу, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается (если это действительно так).

     Подобный  вывод может стать основанием для следующих действий. Во-первых, если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Во-вторых, если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием для отказа от выражения аудитором своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

     Проверка  правильности документального оформления операций

Тщательно проверяются:

-    в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег, так как имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - соответствие дат порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

- в расходных ордерах - правильность учета записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;

-  во всех документах - наличие подписей руководителей. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающему (отпуск, командировка, болезнь);

- в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений.

     Особое  внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение  остатков наличных денег по окончании  дня.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих' возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и храниться подклеенными к корешкам чеков. Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по не полученной вовремя зарплате и других начислений. При этом необходимо, хотя бы выборочно, сверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

     Аудиторская проверка правильности списания денег  в расход.

     Кассовые  операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные со-штампом «получено», расходные - штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.