Контроль и ревизия

период; вид ревизии; дата начала и окончания ревизии; продолжительность

ревизии (в днях); исполнителей.

2 вопрос

19,36. Ревизия наличия финансовых  вложений 

В самом начале ревизии финансовых вложений, ревизору необходимо установить наличие финансовых вложений у проверяемой  организации, а также правильность классификации этих вложений в данной организации. От этого во многом зависит  правильность учета этих вложений и  достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения и сроков проведения финансовые вложения подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.

Финансовые вложения организации  отражаются по Д сч 58 на разных субсч по видам вложений: паи и акции, долговые цб, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества.

При ревизии документов по финансовым вложениям в числе основных направлений  целесообразно выделить следующие: проверка документов, подтверждающих право собственности данной организации  на финансовые вложения; проверка наличия  договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг (в случаях  хранения их в кассе организации); проверка достоверности оценки финансовых вложений; проверка правильности оформления первичных документов по учету финансовых вложений и отражения операций в регистрах синтетического учета; проверка правильности ведения книги учета ценных бумаг.

В качестве исходной информации для  проверки ревизор может использовать: формы первичной учетной документации по учету финансовых вложений (документ приемки-передачи ценных бумаг, свидетельство  на суммы произведенных вкладов  в другие предприятия и др.); документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам (учредительный договор, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор купли-продажи ценных бумаг); результаты инвентаризации финансовых вложений; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций (соответствующие журнал-ордер, ведомости и др.); а также прочие документы и регистры.

Ревизору следует иметь в  виду, что при начислении доходов  на вклады в УК других организаций, доходы от долевого участия облагаются налогом у источников выплаты  доходов, в связи с чем объявленную сумму доходов надо уменьшить на сумму налога. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемым самим АО при начислении дивидендов акционерам. Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ц/б относят на финансовый результат. При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты % определяется договором.

При проверке фактического наличия  ц/б ревизору следует установить: правильность оформления ц/б; реальность стоимости, учтенных на балансе ц/б; сохранность ц/б; своевременность и полноту отражения в б/у полученных доходов по ц/б.

1. Контроль и ревизия формирования правильной оценка капитала организации Капитал – это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счет взносов учредителей, у государственных  унитарных предприятий в минимальных  для начала деятельности размерах. Затем капитал возрастает за счет использования части собственной  прибыли организаций и предприятий, путем приобретения ими дополнительного  имущества и поступления из других источников. В конечном итоге капитал  организации формируется их учредительного (уставного) капитал, т.е. взносов 

собственников, акционеров, членов товаришества, которые они осуществляют в денежной или имущественной форме капитализированной прибыли самой организации, т.е. накоплений, использованных на создание нового имущества организации, оставшегося в ее хозяйственном обороте. В ходе проведения ревизии осуществляется проверка уставного фонда по данным, отраженным на счете 80 «Уставный капитал», с использованием документальных методических приемов контроля в части уве¬личения

и уменьшения средств этого фонда. Изучаются при этом данные журнала-ордера № 10 или соответствующих ма¬шинограмм, приложенных к ним первичных документов, а также отчетной формы № 3-торговля «Движение уставного фонда». С использованием нормативно-правового регулирования, экономического анализа, документальных и других методиче¬ских приемов определяется обоснованность увеличения средств уставного фонда за счет объектов капитального строитель¬ства, принятых в эксплуатацию, затрат на формирование ос¬новного стада,

зачисленного в основные средства, безвозмезд¬ного получения выявленных при инвентаризации основных средств. Уменьшение средств уставного фонда проверяется в части безвозмездной передачи, ликвидации и списания основных средств, а также отражения их износа. Применяя такие спо¬собы исследования документов, как встречная проверка, вза¬имный контроль операций и документов, аналитическая и ло¬гическая проверки, при ревизии сопоставляют изменение уставного фонда

с операциями по основным средствам, от¬раженным в форме № 11-торговля «Отчет о наличии и движе¬нии основных фондов и амортизационного фонда», с целью вы¬явления бесхозяйственности в эксплуатации основных средств, списанных ранее их нормативного срока службы, злоупотреб¬лений при неправильном включении объектов в состав основ¬ных средств и их оценке, ответственности за падеж животные и другие отрицательные явления. Аналогичным образом проверяется изменение уставного фонда в части оборотных средств.

При этом контролируются оформление первичных документов на поступление  товарно-материальных ценностей от ликвидации основных средств и полнота  их оприходования, а также уменьшение оборотных средств в связи со списанием убытков от ликвидации не пол¬ностью амортизированных основных средств, расходами по ликвидации объектов основных средств и др. Выявленные нарушения сопоставляются с результатами ревизии основных средств и товарно-материальных ценностей, определяются лица, ответственные за допущенные недостатки.

Кроме того, в ревизии выявляются случаи несо¬блюдения норм амортизационных отчислений, перераспределе¬ния между собой амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и капитальный ремонт, рас¬ходования амортизационных отчислений на финансирование затрат по текущему ремонту основных средств и другие на¬рушения нормативных актов. Устанавливаются последствия этих нарушений и лица, ответственные за допущенные недо¬статки в образовании, расходовании и учете амортизационного фонда.

процессе ревизии также проверяется соблюдение норма¬тивных документов по образованию и использованию средств других специальных фондов, целевого финансирования и целе¬вого поступления, выделяемых вышестоящими органами уп¬равления за счет централизованных фондов или образуемых на ревизуемом предприятии в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. Установленные ревизией недостатки и нарушения в рас¬ходовании средств специальных фондов отражаются в соответ¬ствующем разделе акта комплексной ревизии.

2. Контроль расчетов с учредителями  Уставный капитал представляет  собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при  создании органи¬зации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяй¬ственной деятельности, а при необходимости — дополнительны¬ми вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собствен¬ности и организационно-

правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах  — за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью -за счет вкладов каждого участника, на государственных и муни¬ципальных унитарных предприятиях — за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства. В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каж¬дого участника в общей коллективно-долевой собственности.

В этих хозяйствах общая стоимость  основных и оборотных средств  пи вычетом не подлежащего разделу  имущества или передаваемого  в муниципальную собственность  делится на имущественные пап  участников, определяемые в зависимости  от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный капитал организации. В ходе проверки ревизору необходимо проверить правильность формирования организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного,

ТЕМА 4

Ревизия кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность  денежных средств

Цель ревизии: выявление и предотвращение злоупотреблений и незаконных выплат путем проверки полноты оприходования и обоснованности списания нал.денег в расход.Ревизия проводится обычно сплошным методом за весь ревиз. период,реже выборочно за отд. мес., но в тех случаях,если в предыд.ревизии не было выявл. ни одного нарушения, не сменялись руководители.

Ревизия хозяйственной деятельности предприятия,как правило,начинается с внезапной инвентаризации хранящихся в кассе наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности.Ревизию проводит ревизор при участии главного бухгалтера и кассира. При этом до пересчета касс. наличности ревизор должен взять расписку о том, что денежная наличность и документы предъявл. полностью и в др. местах не хранятся,все поступления и ден. средства и ценности оприходованы.Далее ревизор обязан потребовать,чтобы кассир составил отчет по кассе об операциях за тек. день на основ. всех ПКО и РКО и др. док-ов.Причем этот отчет должен ве сразу проверен и завизирован главбухом.

При пересчете кассовой наличности в зачет не включаются наличные деньги и ценности, не принадлежащие предприятию.Не принимаются также предъявленные кассиром расписки и другие не оформленные в установленном порядке документы.Они перечисляются в акте ревизии кассы с указанием,кому, когда, на какую цель, в какой сумме и по чьему распоряжению выданы деньги.Фактически находящиеся в кассе деньги,денежные документы и бланки строгой отчетности сопоставляются с бухгалтерскими данными. Если при этом выявляются расхождения,то у кассира немедленно берется письменное объяснение об их происхождении.Расхождения отражаются в сличит. ведомости по всем отклонениям(но в акте ревизии кассы отраж.олтдельной строкой). Недостача относится за счет кассира,излишек зачисляется в доход предприятия.

Закончив инвентаризацию,ревизор проверяет соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.Требования к хранению и транспортировке:должны храниться в несгораемом сейфе, кот должен быть прикреплен к полу и массивным,чтобы исключить вынос, опечатывание сейфов, шкафов в конце рабочего дня; наличие внешней сигнализации.Кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.Запрещается разглашать маршрут следования,оставлять выходя из машины,заключ. договор о полн. матер отв-ти с лицами не отвечающ.требованиям дееспособности(по возрасту и состоянию здоровья, сосоящ.на учете в диспансерах(нарко, психо,алко, туберкулезных)).

Провер-ся соблюдение правил ведения кассовой книги и книг аналитического учета денежных документов,ценных бумаг и бланков строгой отчетности;своевременное представление отчетов кассира в бухгалтерию,проводится ли ежекварт. (ежемес) ревизия кассы. Особое внимание удел-ся проверке первичн.касс. док-ов, к числу кот относ ПКО, РКО, плат ведомости,авансов отчеты с прилож к ним оправдат док-ми.Главная книга,книга-журнал регистрации касс док-ов(совпадает ли№№ рег-ии с №№первичн. док-ов),ведомость №1. 2 штампа: получено или оплачено,даты и подпись кассира. Использование штампов для исключения их повторного использования.Отсутствие реквизитов может создать условия для повторного использования.ПКО и РКО должны рег-ся с присвоением порядковых номеров, причем пропуск номера служит сигналом для особо тщат проверки. Ревизоры должны проверить полноту и своевременность оприх-я всех видов выручки,правильность оформления всех расчетных док-тов, т.к. в корешках могут показ-ся заниж суммы; достоверность выписок с тек и расч счетов;прав-ть отраж-ия в расходных части кассы ден. нал-ти, внос в банк. Прв-ся оприходование неиспользованных подотчетных сумм, правильность выплаты з/п,прав-ть рег-ии ПКО депонир сумм (подробно по кажд лицу и сумме). Проверить трудовые соглашения по разовым выплатам, табеля учета рабочего времени и наряды,т.к. на предпис суммы в ведомость могут включаться вымышленные лица (провер.в СЧП по врем.труд. соглашениям).

Ревизия операций:Необх. получить справку за подписью рук-ля и глбуха о всех открытых счетах банка с указанием сообщено ли в ГНИ. Общим в методике проверки явл сплошной контроль соответствия сумм списаний и поступлений по выпискам из лиц. счетов банка с суммами,указ. в первичн.док-тах, прикладываемым к выпискам. Все выписки из счетов должны быть подшиты в хронологич последовательности по кажд счету отдельно. Причем кажд. послед выписку р-р должен проверить в 2х аспектах,с т.зр. 1) хронологии2) проверка соответствия сумм исходящ сальдо и входящ сальдо(остатка на начало дня,но в след по хронологии выписке). Сомнения,возник при расхождении в датах, при отсутствии каких-л оправдат док-ов, при наличии исправлений.Доп-ся встречная проверка док-ов как в самой орг-ии, так и в банке. Проверка пров-ся с разрешения рук-ля. При оформлении таких полномоч рев-р выезжает в банк для проведения встреч проверки(сличение первичн оправдат док-ов с этими же док-ми в банке). Провер-ся списание и поступление по кажд сумме в лиц счетах клиента. Провер-ся наличие всех оправдат док-ов,подтв содержание,целесообразность,законность и правильность оформления хоз. опреаций.При наличии расхождений по кол-ву, ценам,асс-ту, номенклатуре операция может быть признана недействит.Выясн-ся почему банк провел эту операцию. Все операции оформл-ся выписками,кот д.б со штампом«погашено»для того, чтобы их не использ дважды. На штампе должна быть дата, подпись(кто отмечает).По всем банк счетам р-р опр-ет прав-ть и полноту оприх-ия ден.средств. Все обороты с наличночтью д.б. отражены по кассе орг-ии и проведены по учетным док-ам. Как следствие такой проверки сверяются суммы, указ в корешках чеков по чековым книжкам.

Ревизия кассовых операций

Недостатки  в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет«Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

· Проверить  заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому  ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты  к учету. К ним относятся наличие  распорядительных подписей и подписи  лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений  в документах и сомнений в подлинности  реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими  документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную  проверку по данной операции.