Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение

     В третьем разделе Концепции более конкретно определенными можно считать следующие цели:

- утверждение  до 2007 года основного комплекта  российских стандартов индивидуальной  бухгалтерской отчетности на  основе МСФО. Достижение данной  цели не означает, что работа  по дальнейшему переводу отдельных  МСФО и разработке отечественных  стандартов на этом будет закончена:  процесс формирования международных  стандартов продолжается, и, следовательно,  в вышеуказанные сроки должны  быть разработаны российские  стандарты только в той части,  в которой пока нет нормативных  документов, соответствующих (аналогичных)  отдельным МСФО.

- сближение  правил налогового учета с  правилами бухгалтерского учета.  На первом этапе - до 2007 года  включительно. В рамках сближения  бухгалтерского и налогового  учета необходимые изменения  внесены в налоговое законодательство. В части разработки и изменения отдельных положении по бухгалтерскому учету достигнуты определенные результаты. В 2008 году заменены положения:

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина  РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного  подряда", Приказ Минфина РФ  от 24 октября 2008 г. N 116н (с изменениями от 23 апреля 2009 г.);

- ПБУ 11/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  сторонах», приказ Минфина РФ  от 29.04.2008 г. № 48н;

- ПБУ 15/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов по займам  и кредитам», приказ Минфина  РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

- ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

     Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вводится в действие с 1.01.2013).

Что же касается применения МСФО в консолидированной отчетности, то согласно Федерального закона “О консолидированной финансовой отчетности” от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ,  под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО)

3.4 Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, годовая включает:

- бухгалтерский  баланс (форма №1);

- отчет о  прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об  изменениях капитала (форма №3);

- отчет о  движении денежных средств (форма  №4);

- приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

- пояснительную  записку;

- аудиторское  заключение (для организаций, подлежащих  обязательной аудиторской проверке). Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

     Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих данных имеют право в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставлять форму № 3, форму № 4, форму № 5.

     Некоммерческие организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставляют «Отчет о изменениях капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Но им рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

     Общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставляют формы № 3,4,5 и пояснительную записку.

     Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Сроки представления бухгалтерской  отчетности

     Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Адреса  представления бухгалтерской отчетности

     Отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия также обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Порядок утверждения

     Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так в соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью – общим собранием участников (Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

Порядок представления

     Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, Приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705 "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (с изменениями от 8 августа 2003 г.).

     Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отправления или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактического предъявления отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Публикация  бухгалтерской отчетности

     В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.1996 г. № 101 открытые акционерные общества обязаны публиковать:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет о  прибылях и убытках.

     Может быть принят один из двух вариантов:

1) полностью - публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения;

2) по сокращенным  требованиям - публикация должна содержать мнение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

4. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.1 Общие требования к содержанию форм бухгалтерской отчетности

     Нормативными документами предполагается выбор формы бухгалтерской отчетности:

- типовые  образцы форм в соответствии  с приложением к приказу Минфина  РФ от 22.07.2003 г. № 67 н;

- самостоятельно  разработанные формы бухгалтерской  отчетности.

     При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.).

     Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В п.6 приказа Минфина № 67 н перечислены обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в заголовочной части всех форм бухгалтерской отчетности:

- наименование  составляющей части бухгалтерской  отчетности;

- указание  отчетной даты, по состоянию на  которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность ("на ….. 201… г.", "за ….. 201… г.");

- организация  (указывается полное наименование  юридического лица (в соответствии  с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном  порядке);

- идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН;

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который  признается основным в соответствии  с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (ОКОПФ) и код собственности  по Классификатору форм собственности  (ОКФС);

- единица  измерения (указывается формат  представления числовых показателей:  тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн.  руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение  (адрес) (указывается на форме  Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения  (указывается установленная дата  для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

     Приказом Минфина 67н предусмотрены технические правила заполнения отчетности:

- в формах  бухгалтерской отчетности не  должно быть никаких подчисток  и помарок;

- данные представляемой  бухгалтерской отчетности приводятся  в тысячах рублей без десятичных  знаков. Организация, имеющая существенные  обороты продаж, обязательств и  т.п., может приводить данные в  представляемой бухгалтерской отчетности  в миллионах рублей без десятичных  знаков;

- если в  соответствии с нормативными  документами по бухгалтерскому  учету показатель должен вычитаться  из соответствующих показателей  (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых  и пр.) или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской  отчетности этот показатель показывается  в круглых скобках (непокрытый  убыток, себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг,  убыток от продаж, проценты к  уплате, операционные расходы, уменьшение  капитала, направление денежных  средств, выбытие основных средств  и пр.).

     Организацией должна быть обеспечена кодировка представляемых форм согласно совместному приказу Госкомстата России и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Не закодированные в нем статьи бухгалтером кодируются самостоятельно либо с учетом утвержденных разработанных организацией форм.

     Подписывать отчетность должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. Реквизит «подпись» должен включать наименование должности лица, подписавшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (инициалы и фамилию). Если руководитель возложил на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета (по Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель может лично вести бухгалтерию), он должен ставить две подписи - за руководителя и за главного бухгалтера. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Реквизит «печать» на бланках отсутствует, ею отчетность можно не заверять. Однако стандарты аудиторской деятельности требуют скреплять аудиторское заключение с отчетностью организации, заверенной печатью.