Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение

2. В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету.

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей», приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н ввело понятие «изменение оценочных значений».

4. Правила  оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации", утвержденные  Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина  РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

5. Статьи  бухгалтерской отчетности, составляемой  за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

6. Активы  и обязательства отражаются в  Бухгалтерском балансе в зависимости  от сроков их обращения (погашения)  с разделением на долгосрочные и краткосрочные. 

Правила оценки статей бухгалтерского баланса.

     Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом  начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, за минусом начисленной амортизации;

• незавершенные капитальные вложения—по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

• оборудование—по  фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.)— по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

• незавершенное  производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

• расходы  будущих периодов — в сумме  фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим  отчетным периодам;

• готовая  продукция — по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары —  по стоимости их приобретения;

• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность—в сумме, признанной дебиторами;

• остатки  средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская  и кредиторская задолженность в  иностранных валютах—в рублях, определяемых путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального банка  РФ, действующему на последнее число  отчетного периода.

     Источники средств организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал—в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы  по сомнительным долгам — в сумме  созданных в конце отчетного  года резервов на покрытие дебиторской  задолженности организации;

• резервы  на покрытие предстоящих расходов —  в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме  резервов, переходящих на следующий  год, — в балансе на конец отчетного  года;

• доходы будущих  периодов — в сумме, полученной в  отчетном периоде, но относящейся к  следующим отчетным периодам;

• финансовый результат отчетного периода—как нераспределенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических  долгов кредиторам. 

Изменение оценочных значений

     ПБУ 21/2008 ввело новое понятие «изменение оценочных значений», под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

     При этом, оценочным значением является:- величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов,

- сроки полезного  использования основных средств,  нематериальных активов и иных  амортизируемых активов, 

- оценка ожидаемого  поступления будущих экономических  выгод от использования амортизируемых  активов и др.

     Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

     Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

     В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию об изменении оценочного значения.

5.3 Техника составления бухгалтерского баланса

     Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.
2. Формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги).
3. Изучение особенностей формирования показателей баланса.
4. Формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

     Статьи баланса отражаются:

1. на начало отчетного года (гр.3);
2. на конец отчетного периода (гр.4).

В балансе  на начало года отражаются остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые  были отражены в прошлогоднем балансе  по графе «На конец отчетного  периода». Общее правило имеет  ряд исключений:

1. в случае реорганизации предприятия на начало года;
2. при изменениях методов учетной политики;
3. в случае переоценки объектов основных средств.

     Организации, которые на основании пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) проводят переоценку основных средств, должны учитывать некоторые особенности при заполнении строки 120 «Основные средства» баланса.

    Переоценка проводится по состоянию на начало отчетного года. В балансе предыдущего года результаты переоценки не отражаются.

     Предположим, организация провела переоценку основных средств на 1 января 2012 года. При составлении годового баланса за 2011 год по строке 120 в графе «На конец отчетного периода» отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Результаты переоценки приведут к изменению начального сальдо баланса за 2012 год. В графе «На начало отчетного года» по строке 120 баланса за 2012 год будет отражен показатель, скорректированный на величину дооценки (уценки), которая была рассчитана по итогам переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2012 года.

     Согласно пункту 13 Положения по бухгалтерскому учету « Учетная политика  организации» (ПБУ 1/08), организация в бухгалтерской отчетности должна отразить последствия изменений учетной политики. При этом следует исходить из общего правила: числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год. Причем, последствия изменений, внесенных в учетную политику, отражаются в бухгалтерской отчетности не всегда. Это происходит только тогда, когда изменение учетной политики способно оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов организации. К тому же отражаются только те последствия, которые можно исчислить. Если же их невозможно просчитать с достаточной точностью, вступительное сальдо по данным за предыдущий год не меняется.

     Организация, которая вносит изменения в данные начального баланса, должна соблюдать следующее правило. Изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только в начальном балансе. Никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет, как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

6.Отчет о прибылях и убытках

6.1 Значение отчета о прибылях и убытках. Способы представления показателей отчета о прибылях и убытках в РФ и международной практике.

     Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является отчет о прибылях и убытках. Формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами.

1. Представление  показателей различается по структуре отчета:

1. двухсторонней
2. или последовательной.

     Двухсторонняя структура отчета, используемая в годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой — убытков.

     Последовательная структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

     В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей:

- простой (одноступенчатый), связан с объединением всех доходов в одну группу, а расходов — в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации.

- поэтапный (многоступенчатый), предусматривает группировку доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.

2. Способ формирования доходов по моменту, по которому объект считается проданным. В зависимости от этого обстоятельства кардинально меняется величина всех показателей, отражаемых в отчете. В настоящее время в РФ основным признаком является переход права собственности.

3. Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя способами:

- сальдовым 

- развернутым.

     Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.

     Развернутый способ представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма. При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.