Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение

     Стр. 161-162 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».Отражаются данные предыдущего года (стр. 161) и отчетного года (стр. 162).

     Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Сумма этих резервов отражается по стр. 432 бухгалтерского баланса. ООО могут использовать образованные резервы, как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

     Оценочные резервы. Планом счетов предусмотрена возможность создания следующих оценочных резервов:

- под снижение  стоимости материальных ценностей  (счет 14);

- под обесценение  вложений в ценные бумаги (счет 59);

- по сомнительным  долгам (счет 63).

     Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитике по этому счету могут отражаться резервы:

- под отклонение  стоимости сырья (материалов, топлива  и т.п.) от рыночного уровня  цен;

- под снижение  стоимости других средств в  обороте («незавершенка», готовая  продукция и т.п.).

     Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

     Резервы по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги учитываются по кредиту счетов 63 и 59. Резерв по сомнительным долгам предприятие может создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует иметь ввиду, что:

- созданный  резерв уменьшает величину балансовой  прибыли;

- на сумму  резерва уменьшаются данные о  дебиторской задолженности по  соответствующим строкам актива  баланса;

- в пассиве  баланса созданный резерв не  отражается.

     Вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, при составлении годового баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разность между учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Резерв создается по каждому виду ценных бумаг. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва.

     Резервы предстоящих расходов. В этом подразделе раскрываются виды резервов, которые отражены по строке 650 формы баланса (счет 96).

Справка к отчету об изменениях капитала. В ней показываются:

- чистые активы;

- средства, полученные  из бюджета и внебюджетных  фондов на капитальные вложения  и текущие расходы.

     При исчислении чистых активов руководствуемся совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФК по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

7.2 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

     Отчет о движении денежных средств, известный еще как cash flow, безусловно, дополняет отчеты о финансовом положении и совокупном доходе за период. Но, если отчет о финансовом положении отражает финансовое состояние организации на определенный момент, а именно — на конец отчетного периода, а отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты отчетного периода до другой.

     Информация, содержащаяся в этом  отчете, полезна тем, что предоставляет  возможность пользователям финансовой  отчетности оценить способность  организации привлекать и использовать  денежные средства и их эквиваленты.

     Прежде чем перейти к анализу  отчета о движении денежных  средств, рассмотрим основные  определения:

• денежные средства (cash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;
• эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;
• движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

     В соответствии с Методическими  рекомендациями «О порядке составления  и представления кредитными организациями  финансовой отчетности», содержащимися  в Письме Банка России от 17.02.2010 № 24-Т, под денежными средствами  и их эквивалентами следует  понимать совокупность остатков  по следующим балансовым счетам: 202 + 30102 + 30104 + 30106 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30125 + 30208 + 30210 + 30213 + 30215 + 30224 + 304 (по активным  счетам — 30126 – 30226 – 30410).

     Указанные счета отражают наличные  денежные средства кредитной  организации, остаток на корреспондентском  счете в банке и остатки  на текущих счетах по другим  операциям. Однако понятие «эквиваленты  денежных средств» рекомендуемая  совокупность остатков по балансовым  счетам никак не учитывает.  Примерами эквивалентов денежных  средств могут быть:

• межбанковские кредиты в виде овердрафт или до востребования;
• ценные бумаги, так называемые «голубые фишки», с оставшимся сроком до погашения менее трех месяцев. Такими ценными бумагами, например, являются облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР) и т.д.

     Отчет о движении денежных  средств является неким симбиозом  двух форм отчетности — отчета  о финансовом положении и отчета  о совокупном доходе. Для составления  ОДДС специалисту по МСФО необходимы  данные отчета о финансовом  положении и отчета о совокупном  доходе. По этой причине он  составляется в последнюю очередь,  после отчета о финансовом  положении, отчета о совокупном  доходе и отчета об изменениях  в собственном капитале.

     Минфин РФ утвердил Положение  по бухгалтерскому учету "Отчет  о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Положение устанавливает  правила составления отчета коммерческими  организациями, за исключением  кредитных. ПБУ 23/2011 понадобится в случаях, когда составление, представление или публикация отчета предусмотрены законодательством РФ. Кроме того, организация может добровольно принять решение о представлении и (или) публикации отчета.

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации. В нем обобщаются данные о денежных средствах и их эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

В зависимости  от характера операций, денежные потоки классифицируются следующим образом:

• текущие (поступления от реализации товаров (работ, услуг), арендные платежи, оплата сырья и материалов и др.);
• инвестиционные (затраты на НИОКР, поступления от продажи внеоборотных активов, поступления и платежи от операций с акциями и т.д.);
• финансовые (денежные вклады собственников (участников), уплата дивидендов, получение (возврат) кредитов (займов) и т.д.).

     Показатели отчета отражаются  в валюте РФ. Величина денежных  потоков в иностранной валюте  пересчитывается в рубли по  курсу Центробанка РФ.

Существенные  денежные потоки между головной и  дочерними организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков  между организацией и иными лицами.

     Положением установлены также  требования к раскрытию информации. В частности, предусмотрен порядок  представления дополнительных пояснений,  установлена необходимость увязки  сумм, представленных в отчете  с соответствующими статьями  бухгалтерского баланса, определен  состав раскрываемой информации.

     Документ не применяется при  составлении отчетности организации  для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного  статистического наблюдения, и др.

1. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

2. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

3. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

     Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств».

     Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

     Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

- с приобретением  земельных участков, зданий и  иной недвижимости, оборудования, нематериальных  активов и других внеоборотных  активов, а также их продажей;

- с осуществлением  собственного строительства, расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические разработки;

- с осуществлением  финансовых вложений (приобретение  ценных бумаг других организаций,  в том числе долговых, вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организаций, предоставление  другим организациям займов и  т.п.).

     Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).