Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 2.

Таблица 2

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

ООО «Агропродторг» за 2008 – 2010 г.г.

Расчёты с кредиторами	2008г.		2009г.		2010г.		отклонения   (+ ; -)
							2009г с 2008г		2010г с 2009г
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
За товары, работы, услуги	257	92,34	374	97,06	644	95,06	117	4,72	270	-2
По векселям      выданным	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
По оплате труда	33	1,18	17	0,45	42	0,62	-15	-0,73	25	0,17
По социальному страхованию и социальному обеспечению	16	0,6	8	0,22	31	0,47	-8	-0,38	23	0,25
С дочерними (зависимыми) обществами	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
С бюджетом	60	2,16	39	1,02	195	2,89	-21	-1,14	156	1,87
По авансам       полученным	5	0,19	_	_	60	0,88	-5	-0,19	60	0,88
Прочие кредиторы	98	3,53	48	1,25	4	0,08	-50	-2,28	-44	-1,17
Итого:	469	100	486	100	976	100	17	Х	490	Х

 

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2008 году по расчётам за товары и услуги она составила 257 т.р. или 92,34%, то в 2009 г. показатель увеличился  - 374 т.р. или 97,06%.

Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2009 г. по сравнению с 2008 г. за товары, работы и услуги – на 117 т.р. или 4,72% и в 2010 г. по сравнению с 2009 г. по расчётам с бюджетом – на 156 т.р. или 1,87%.

Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2009 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица 3

Таблица 3

 

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

 ООО «Агропродторг» за 2008 – 2010 г.г.

 

Расчёты с дебиторами	2008г.		2009г.		2010г.		отклонения   (+ ; -)
							2009г от 2008г.		2010г. от 2009г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
За  работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товары отгруженные	89	96,46	17	21,47	383	87,94	-72	-47,99	365	66,47
С бюджетом	3	3,34	_	_	_	_	-3	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	1	2,45	_	_	1	2,45	-1	-2,45
Прочие       дебиторы	1	0,2	61	76,08	52	12,06	60	75,88	-9	-64,02
Итого:	93	100	80	100	435	100	-12	Х	355	Х

 

Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2008г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2009 г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009 г.дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

• какой процент не возврата дебиторской задолженности

приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

• каково распределение дебиторской задолженности по срокам

   образования;

• какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
• были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

 

 

3. Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги ООО «Агропродторг» отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Агропродторг» используют следующие документы: 

- накладная, оформляемая  при отгрузке товара; на ее  основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики (приложение 4); 

- товарно-транспортная  накладная (предназначена для учета  движения товарно-материальных ценностей  и расчетов за их перевозки автотранспортом, состоит из двух разделов – товарного и транспортного. Первый заполняет отправитель или получатель, а второй – организация, осуществляющая доставку); 

- счет — документ, выписываемый поставщиком до  поставки товарно-материальных ценностей  или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата; 

- счет-фактура  — документ, выписываемый поставщиком  для правильного расчета и  платежа налога на добавленную  стоимость (приложение 4); 

- доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей; 

- акт о приемке  материалов — документ, составляемый  при поступлении материальных  ценностей, если обнаруживается  недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику; 

- коммерческий  акт (составляется, если недостача  произошла в пути следования).

При поступлении ценностей на склад сельскохозяйственной организации кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 169, глава 21)и постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах на добавленную стоимость».

 Счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  является активно-пассивным. Дебетовое  сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам  и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.  
По кредиту счета 60 отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Агропродторг» операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена в таблице 4.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

№   п/п	Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов
			Д-т		К-т
1	2		3		4
1	Отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС   На сумму НДС		20,23,25,26,29   19		60   60
2	Поставщиками оказаны услуги по реализации продукции		44		60
3	Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами		76.2		60
4	Отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС   На сумму НДС		91.2   19		60   60
5	Отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС   На сумму НДС		97   19		60   60
	ПРОДОЛЖЕНИЕ ТАБЛИЦЫ 4
1	2			3				4
6	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование			07				60
7	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству			08				60
8	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары			10,15				60
9	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации		60				51
10	Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации		60				50
11	Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету		68				19
12	Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента		60				71
13	Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС   На сумму НДС		60   91.2				91.1   19