Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Специфика  функций,  возложенных  на   территориальные  управления  центрального  казначейства  определяется  тем,  что они являются  промежуточным  звеном  казначейской  системы.  С одной стороны территориальные  управления казначейства осуществляют исполнение местного бюджета, а в некоторых случаях организуют  работу  подчиненных  им  отделений  казначейства  и этим   выполняют некоторые функции свойственные  Главному  управлению центрального казначейства,  а с другой  стороны сами  находятся в подчинении  у Главного  управления  центрального казначейства и  выполняют  некоторые  основные  функции  по  непосредственному  исполнению  и  контролю  за  исполнением бюджета в части сбора доходов республиканского бюджета и финансирования   получателей бюджетных средств, находящихся на подведомственной им территории, но финансируемых их республиканского  бюджета.

Особенно  внимательно  следует  остановиться  на  рассмотрении  второй функции, которая относится к части республиканского бюджета.  Для этого сгруппируем их  по  трем  основным  направлениям  деятельности  казначейства:

1.  исполнение  бюджета   по  доходам;

2.  исполнение  бюджета   по  расходам;

3.  текущий контроль  за  исполнением  бюджета;

Территориальные  органы  казначейства  на  соответствующих  территориях  осуществляют  бюджетное  и  финансовое  исполнение  республиканского  бюджета.

При  исполнении  республиканского  бюджета по  доходам,  органы  казначейства местного  уровня  также выполняют большую группу  функций:

-  ведут  учет  средств,  поступающих  в   доход  республиканского  бюджета по  видам налогов и других  платежей  согласно  классификации  доходов  бюджетов  Республики Таджикистан;

-  осуществляют  распределение   в  установленных  размерах  налогов  и  других  платежей  между  республиканским  бюджетом и местными  бюджетами;

-  обеспечивают  по  представлению  государственных  налоговых  инспекций  возврат  излишне  взысканных  и  уплаченных  налогов  и  других  платежей;

-  обрабатывают,  обобщают  и  анализируют  всю  информацию  о  поступающих  доходах  в  республиканский  бюджет;

-  на  основе  полученных  данных  о  состоянии  финансовых  ресурсов  и  исполнении  бюджета  составляют  краткосрочные  прогнозы  объемов  поступлений  в  доход  республиканского  бюджета;

При  исполнении  бюджета  по  расходам  органы  казначейства  отражают  всю  необходимую  информацию  о  финансируемых  предприятиях,  учреждениях,  организациях:  юридические  адреса,  телефоны  их  руководителей,  номера  текущих  и  бюджетных  счетов,  их  назначение  и  многое  другое.  Учет  ассигнований  для  открытого  финансирования  ведут  на  отдельных  лицевых  счетах  по  каждому  распорядителю  кредита,  получателю бюджетных средств,  виду  расходов  и  целевым  статьям  экономической  классификации.

Территориальные  органы  казначейства  выполняют  операции  со  средствами  республиканского  бюджета и осуществляют  финансирование  расходов  со  счетов  казначейства  в  кредитных учреждениях.  Они  доводят  до  получателей  средств  республиканского  бюджета лимиты  финансирования,  и  обеспечивают  в  соответствии  с  доведенными  до  них  Главным  управлением  центрального  казначейства  установленными  размерами ассигнований,  целевое финансирование  предприятий,  учреждений,  организаций.  А  также  осуществляют  постоянный  ежедневный  анализ  исполнения  республиканского  бюджета по  расходам.⁹

Другой  важной  функцией  территориальных  органов  казначейства  является  осуществление  краткосрочного  прогнозирования  и  кассового  планирования  расходов  местного  бюджета.  Так,  они осуществляют  прогнозирование  и  планирование  на  ближайший  период,  сумм  расходов  на  финансирование  отдельных  целевых  программ.  Например,  по  выплате  компенсаций,  делая  расчеты  на  основании  информации  о  льготах,  компенсациях  и  количестве  лиц,  имеющих  на  это  право.

Наряду  с  исполнением   бюджета  по  доходам  и  расходам  территориальные  органы  казначейства  выполняют  контрольные  функции.  Это  в  первую  очередь  определяет  важность  казначейства  как  органа  финансового  контроля.

Основной  упор  в  своей деятельности  казначейство  делает  на  текущий  контроль  за  целевым  использованием  средств,  выделяемых  предприятиям,  учреждениям,  организациям  на  возвратной  и  безвозвратной  основе  из  бюджета.  В  частности,  территориальные  органы  казначейства  проводят  анализ  отчетов  об  исполнении  расходов,  которые  ежемесячно  представляются  им  всеми  бюджетными  учреждениями  и  организациями;  проверяют  правдивость  отраженной  в  них  информации,  сверяя  итоговые  суммы  отчетов  с  выписками банков  по  счетам  этих  учреждений  и организаций. 

Раньше круг  проверок  был очень  широк, так как отдел внутреннего контроля был структурным подразделением Главного Управления центрального казначейства, но в 2006 году, при участии Европейской комиссии, начался процесс реформирования внутреннего контроля и в 2007 году в Министерстве финансов Республики Таджикистан создано Управление внутреннего аудита, основные функции которого включают:

-  проверки  по  фактам  размещения  бюджетных  средств  на  депозитных  счетах;

-  проверки  своевременности   и  полноты  выплаты  заработной  платы,  стипендий  и  других  денежных  выплат  работникам  данных  учреждений  и  организаций;

-  проверки  целевого  использования  средств,  выделенных  на  финансирование  государственных  капитальных  вложений;

-  проверки  целевого  использования   средств  краткосрочной  финансовой  поддержки,  выделенных  из  республиканского  бюджета предприятиям  и  другие  проверки.

В  целях  повышения  оперативности  зачисления  доходов на  счета бюджета и средств бюджета на  счета получателей,  на  органы  казначейства  возложены  функции  по  контролю  за  своевременностью  совершения  банками  операций  с  бюджетными  средствами.  Они  осуществляют  проверки  своевременности  исполнения  банками  платежных  поручений  на  перечисление  налогов  и  других  платежей  в  государственный  бюджет  и зачисления  бюджетных средств на  счета получателей.  Также могут проводить  другие  проверки  по  письменным  указаниям  вышестоящего  органа  казначейства.

При  проведении  проверок  территориальные  органы  казначейства  могут  в  случае  обнаружения  нарушений  изымать  всю  ,связанную  с  ними  документацию.  А  при  непредставлении  или отказе  предъявить  необходимую  бухгалтерскую  и  финансовую  документацию  органы  казначейства  могут  приостановить  операции  по  счетам  этих  учреждений  и организаций.   В  случае  выявления  нарушений,  за  которые  предусмотрена  уголовная  ответственность,  органы  казначейства  передают  все  материалы  по  ним  правоохранительным  органам  и  в  необходимых  случаях  предъявляют  иски  в  суд  или  арбитражный  суд.

В  процессе  выполнения  по  исполнению  государственного  бюджета  и  контролю  за  его  исполнением,  территориальные  органы  казначейства представляют  своему  вышестоящему  органу  полную  оперативную и периодическую  отчетность  о  проделанной  работе;  активно  взаимодействуют  с  контрольно-ревизионными,  налоговыми  и  финансовыми  органами.

Таким  образом  из  всего  вышеизложенного  можно  сделать  вывод,  что  на  казначейство  возложено  большое  количество  функций.  И  что  по  мере  реформирования  оно будет играть  все большую роль  в поддержании  стабильности  бюджетной  системы  и  экономики республики Таджикистан  в  целом.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ                ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА

2.1. Центральное казначейство и процесс исполнения бюджета

Исполнение  бюджета  -  это  заключительная  стадия  бюджетного  процесса,  наступающая  после  утверждения  бюджета на  соответствующий  финансовый  год.  На  ней  обеспечивается  полное  по  объемам  и  своевременное  по  срокам  выполнение  поступлений,  предусмотренных  доходов  бюджета  в  целом  и  по  каждому  источнику  и  полное  финансирование  предприятий,  учреждений,  организаций  и  мероприятий  в  соответствии  принятым  бюджетом  Республики Таджикистан.

  Для  исполнения  бюджета  важное  значение  имеет  поквартальная  разбивка,  необходимая  для  учета  особенностей  отдельных  кварталов года:  сезонности  поступлений,  неравномерности  расходования  бюджетных  средств  и  др.

Главным  документом,  на  основании  которого  осуществляется  исполнение  бюджета,  является  роспись  бюджета,  то  есть  распределение  доходов  и  расходов  по  статьям  бюджетной классификации.  Она  составляется  в  соответствии  с  утвержденным  бюджетом  при  необходимой  детализации   источников  доходов  и  целевого  направления  расходов,  с  указанием  годовых  назначений  и  их  поквартальным  распределением.¹⁰  Бюджетная роспись служит  оперативным планом  исполнения  бюджета,  по  которому  осуществляется  весь  процесс  финансирования  предприятий,  учреждений  и  организаций  и  контроль  за  ходом  поступления  доходов  в  бюджет. Отчет по росписи расходов представлен в Приложении №2.

Стадия  исполнения  бюджета  включает  кассовое  исполнение  бюджета.  Под  кассовым исполнением бюджета  понимается  организация и осуществление в процессе  исполнения  бюджета сбора  доходов,  хранения  и  выдачи  бюджетных средств,  ведение учета и отчетности. Отчет по исполнению республиканского бюджета за 2010 год представлен в Приложении № 3.¹¹

Исполнение  бюджета  является  функцией  исполнительных  органов  власти.  Правительство  Республики Таджикистан  организует  исполнение  государственного  бюджета  через  Министерство  финансов  Республики Таджикистан  и  центральное казначейство, которое входит в структуру Министерства финансов Республики Таджикистан.  В  исполнении  бюджета  участвуют  предприятия, учреждения,  организации  и  население,  так  как  они  имеют  обязательства  по  платежам  в  бюджет  или  получают  ассигнования  из  него.

Непосредственное  исполнение  государственного  бюджета  в  основном  объеме  на  сегодняшний  день  осуществляется  органами  центрального  казначейства.  За  последние  несколько  лет,  с  момента  начала  создания  казначейской  системы  в  процессе  исполнения  бюджета  произошли  большие  преобразования.  В  настоящее  время  они  не  закончены и продолжаются.  Поэтому  необходимо  остановиться  на  рассмотрении  процесса  исполнения  государственного  бюджета  с  позиции  той  ситуации,  в  которой  он  находится  на  данный момент.

В  наиболее  общем  виде  с  организационной  точки  зрения,  центральное казначейство  берет  на  себя  осуществление  и  учет  всех  операций  со  всеми  государственными  ресурсами,  находящимися  в  ведении  Правительства.  Казначейство  при  этом  опосредствует  осуществление  операций  с  бюджетными  средствами  в  безналичной  форме.

Актуальной  задачей,  которую  необходимо  рассмотреть,  является  совершенствование  исполнения  государственного  бюджета  по  доходам.

В  настоящее  время  по  всем  регионам  Республики Таджикистан  изменен  порядок  расщепления  регулирующих  налоговых  поступлений.  Старый  порядок  расщепления  (на  уровне  налогоплательщика),  страдающий  неточностью  и  низкой  оперативностью  заменен  на  новый,  когда  расщепление  производится  на уровне кредитного учреждения, в частности ГСБ РТ Амонатбанк, но под контролем органов казначейства,  более точный  и оперативный.

Изменен  порядок учета налогов и других  платежей,  поступающих  на  доходные  счета  бюджета.  Функции  по  учету  доходов  передаются  органам  казначейства,  которые  начинают  вести  детальный  учет  доходов  по  видам  налогов  в  соответствии  с  подразделениями  бюджетной  классификации.

Также  от  налоговых  органов  и  учреждений  Центрального  банка  к  органам  казначейства  передаются  все  другие  функции  по  исполнению  доходной  части  государственного  бюджета.

Также  актуальной  является  задача  совершенствования  исполнения  расходной  части  бюджета.

С  организационной  точки  зрения  в  настоящее  время  обеспечен  принцип "единства  кассы"  в отношении всех  государственных  средств.  Все платежи из  бюджета осуществляются  с «единого  казначейского  счета»  Главного  управления  центрального  казначейства  или в случае  получения  соответствующих  распоряжений  Главного  управления,  с  расходных  счетов  территориальных  управлений  за  счет  совершения  ими  операций  по  перечислению  доходов  на  финансирование  расходов  республиканского  бюджета, и  доводятся в основной  своей массе до  конкретных  получателей  через  счета  территориальных  органов  казначейства.¹²  Такой механизм  перечисления  средств  непосредственным  их  потребителям  в  регионах  практически  страхует  валютный  рынок  страны  от  резких  выбросов  свободной  рублевой  массы.

Все  счета  территориальных  органов  казначейства,  опосредствующие  движение  средств  республиканского  бюджета,   открытые  в  банковской  системе,  являются  транзитными,   то  есть  не  имеют  переходящих  остатков.

В  настоящее  время  во всех регионах,  закрыты  счета  бюджетных  единиц  в  банках  и  открыты лицевые счета в системе казначейства.

Казначейство,  опираясь  на  Национальный банк Таджикистана и ГСБ РТ Амонатбанк  и их  систему,  тем не  менее освобождает их  от  функций ведения  детального  учета  средств  государственного  бюджета и контроля  за  их  целевым использованием.