Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

- первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;

- бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;

- предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1.                            Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

Таблица 3.1. Проверка в какие организации вносились финансовые вложения

2.                            Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Виды финансовых вложений участвующих во вкладах в уставный капитал других организаций представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Формы финансовых вложений вносимых в уставный капитал других организаций

Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3.                            Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных средств с учетом износа. Основные средства для ОАО «ПрофЭлит» были закуплены путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств ОАО «ПрофЭлит» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости. Финансовые вложения производились в форме вкладов в уставный капитал торгового и офисного оборудования, что зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

4.                            Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход.

ОАО «КАФ» получила доход от финансовых вложений от предприятия ОАО «Звезда» денежными средствами в размере 15860 рублей на расчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.08.2010 года.

5.                            Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д.

ОАО «КАФ» планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления средств на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо проделать те же операции, что и при проведении аудита финансовых вложений в уставный капитал других организаций.

В процессе проведения аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, необходимо выяснить в какой форме производилась выдача займов и планируется получить доход: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Так же проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до и более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2010 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 463 767 тыс. рублей, на конец 2010 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, в частности 25 июня 2010 года заем был предоставлен по договору 15/2010 ОАО «Ирис» на срок – 3 месяца под 20% годовых. Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.

Таблица 3.3. Проверка отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению займа ОАО «Ирис» по договору 15/2010

В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «КАФ» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы нескольких организаций. На начало 2010 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 8 413 671 руб.

Учет финансовых вложений на ОАО «КАФ» ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций) (табл. 3.3.), по кредиту счета - списание этих сумм. Счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады» - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям.

Таблица 3.4. Типовые корреспонденции счетов по оприходованию финансовых вложений встречающиеся в учете ОАО «КАФ»