Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 2.5. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:

                  Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

                  Сформировать аудиторские процедуры;

                  Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

                  Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

                  Оформить и описать программу аудита.

Таблица 2.5. Программа аудита финансовых вложений и операций с ценными бумагами ОАО «КАФ»

Проверяемая организация ОАО «КАФ»

Период аудита  с 01.01.2010 - 31.12.2010

Дата проверки с 12.03.2011-31.03.2011

Аудитор: Гришина Д.С.

Планируемый аудиторский риск 4,85%

Планируемый уровень существенности 146 670 руб

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

3.1. Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 5 « Аудиторские доказательства» от 23.09.2002 №696 с изменениями на 27.01.11 аудиторской деятельности устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.[7]

Аудиторское доказательство – это информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации на которой основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства могут получаться в результате:

1.      комплекса тестов средств внутреннего контроля- определяют эффективность функционирования CBK и СБУ.

2.      процедуры проверки по существу- с целью получения доказательств существенных искажений отчетности:

      детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета

      аналитические процедуры- это анализ.

Достаточность аудиторских доказательств (количество) определяет аудитор самостоятельно. Надлежащий характер является качественной стороной, определяющей совпадения с конкретной предпосылкой подготовки отчетности, то есть доказательства должны быть достаточными.

Предпосылки подготовки отчетности включают в себя следующие элементы:

      существование- наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства отраженного в бухгалтерской отчетности

      права и обязанности – принадлежность экономическому субъекту актива или обязательства на определенную дату

      возникновение- относящееся к деятельности операции или события

      полнота- отражение всех операций

      стоимостная оценка

      точное измерение- точная сумма хозяйственных операций в соответствии с отчетным периодом

      предоставление и раскрытие.

Доказательства могут быть:

1.      внутренние – информация полученная от экономического субъекта в письменной или усной форме

2.      внешние- информация полученная от третих лиц в письменной форме

3.      смешанные- информация которая получена от экономического субъекта и подтверждена третьей стороной

Источники информации для проверки учета финансовых вло­жений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложе­ний, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы
других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятель­ность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие
предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сдел­кам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей,
совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого то­варищества).

4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли­
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие дохо­ды и расходы» и т.д.

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой
отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

Существуют следующие методы сбора аудиторских доказательств:

1.      инспектирование- представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки;

2.      наблюдение- представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства;

3.      запрос- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

4.      подтверждение- собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов;

5.      пересчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполненных аудитором самостоятельных расчетов;

6.      аналитические процедуры- представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

3.2.Процедуры по существу и их документирование

Анализ и выявление нарушений будут производиться на основе правила (стандарта) №16 «Аудиторская выборка» от 23.09.2002 №696 с изменениями на 27.01.11. Аудиторская выборка – (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.[9]