Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.

Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет».

Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «КАФ»

Объектом данного исследования является Открытое Акционерное Общество «Красногорский Комбинат Автофургонов», зарегистрировано 28.08.1996г Государственной Регистрационной палатой при министерстве юстиций Республики Марий Эл.

Численность персонала Общества составляет 777человек.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с полученными лицензиями являются:

                  Выпуск (производство) подвижных ремонтных мастерских , командно-штабных машин, автомобильных кузовов-фургонов, кузовов контейнеров, изделий на их базе для Министерства обороны РФ;

                  Ремонт подвижных ремонтных мастерских и разработка ремонтных подвижных мастерских, кузовов-фургонов, кузовов контейнеров, машин боевого управления;

                  Выпуск товаров народного потребления;

                  Оказание транспортных и других услуг предприятиям, организациям и населению;

                  Торгово- закупочная деятельность.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Вложения средств Общества в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются в сумме фактически произведенных затрат.

В случае, если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Первоначальной стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал в случае, если инвестиции осуществляются неденежными средствами, признается сумма фактических затрат. Разница между оценочной и фактической стоимостью имущества отражаются справочно в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

При выбытии финансовых вложений в ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, они оцениваются способом средней первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг.

Доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.

Общество ведет деятельность во многих регионах РФ. Например: Республика Татарстан, Омская область, Нижегородская область, Санкт-Петербург, Московская область, Республика Чувашия, Ростовская Область, Красноярский край, Алтайский край, Томбовская область, Свердловская область, Пензинская область и прочие.

Данное предприятие находится по адресу: РФ, Республика Марий-Эл, Звениговский район, пгт. Красногорский, ул. Ленина 53.

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля

Согласно правилу (стандарту) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» от 23.09.2002 №696 с изменениями на 27.01.11, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.[8]

Система бухгалтерского учета (СБУ) – это упорядоченная система сбора, регистрации сообщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений и операций с ценными бумагами составляется тест- опросник, по результатам которого аудитор выявляет отклонения в ведение бухгалтерского учета в организации.(таблица 2.1.).

Таблица 2.1- Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений на ОАО «КАФ»

Вывод: на основании полученных ответов на тест оценки системы бухгалтерского учета можно сделать вывод, что на предприятии ОАО «КАФ» надежность системы бухгалтерского учета соответствует высокому уровню.

Изучив систему бухгалтерского учета, позволило аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями. В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.

Система внутреннего контроля (CBK) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово- хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажение информации, а также своевременной подготовки бухгалтерской отчетности.

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составе которой выделяются контрольная среда, система бухгалтерского учета (СБУ) и средств текущего контроля операций с основными средствами. Надежность контрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом, характеризуется средним уровнем.

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание СВК. К ней относятся:

                  кадровая политика;

                  организационная структура;

                  делегирование ответственности и полномочий.

Система бухгалтерского учета (СБУ) – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении.

Средства контроля – фактические методы, принятые руководством для достижения целей СВК (система охраны, служба безопасности, инженерно-технические средства охраны и т.д.)

СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации. Аудит CBK необходим для того, чтобы понять насколько он может доверять представленным организацией данным, какие усилия были предложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Для оценки надежности системы внутреннего контроля финансовых вложений и операций с ценными бумагами составляется тест- опросник, по результатам которого аудитор выявляет отклонения в ведение внутреннего контроля в организации.(табл 2.2.)

Таблица 2.2. Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений и операций с ценными бумагами на ОАО «КАФ»