Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРТСВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Факультет     социального страхования, экономики и финансов

Кафедра        бухгалтерского учета и аудита

Специальность   бухгалтерский учет, анализ и аудит

Форма обучения  очная

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: Аудит

Студентки      Печеркиной М.А.

 

 

Тема:  «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги»

 

 

 

Рецензент:  Фокина Т.В.         

                       

 

 

                                                                 Работа проверена и допущена  к защите

 

                                                                    _______________________________

 

 

 

 

 

Москва 2007г.

 

 

 

Содержание.

Приложения

 

 

 

 

 

Введение

Курсовая работа «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги» написана на актуальную тему, потому что финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемые организациями.

 Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

В условиях высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует необходимость в получении достоверной информации о наличии ценных бумаг у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Целью курсовой работы является проведение проверки финансовых вложений в ценные бумаги.

Задачи курсовой работы: определить цели и задачи аудита финансовых вложений в ценные бумаги; изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля; рассчитать уровень существенности по структуре актива баланса и аудиторский риск; составить план и программу аудита финансовых вложений в ценные бумаги; провести процедуры средств контроля и процедуры по существу; составить аудиторское заключение по результатам проверки финансовых вложений в ценные бумаги. 
           Объектом работы является ООО «Перспектива», а предметом финансовые вложения.

Курсовая работа «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги» содержит в себе введение, три главы по теме, заключение, список используемой литературы и приложения.

Первая глава состоит  из трех частей. В них рассмотрены сущность и значение аудита финансовых вложений. Вторая глава состоит из четырех частей, где показано планирование аудита финансовых вложений в ценные бумаги на примере ООО «Перспектива». Третья глава состоит из трех частей, в которых рассмотрена методика аудиторской проверки и ее завершение.

Для написания данной курсовой работы я использовала ГК РФ, НК РФ,  федеральные законы «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

положение по бухгалтерскому учету, а также учебники и учебные пособия. В работе задействовано пятнадцать источников информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Сущность и значение аудита.

1.1. Роль и значение аудита  финансовых вложений в хозяйственной  деятельности предприятия.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п..

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся [6, с.3]:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе и долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные  капиталы других организаций  (в том числе дочерних и независимых  хозяйственных обществ);

- вклады организации  –товарища по договору простого  товарищества;

-предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитные организации,  дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки право  требования.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование с целью получения дохода;

-  драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в  уставные капиталы других организаций;

2. аудит вложений в  совместную деятельность;

          3. аудит учета вложений в займы,  предоставленные другим 

организациям на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев;

4. аудит вложений в ценные бумаги.

Первое и второе направление  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье и четвертое - проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

 

1.2. Регламентация аудиторской деятельности  в Российской Федерации по  финансовым вложениям.

При осуществлении аудита, в том числе аудита финансовых вложений руководствуются Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г.; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г.; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Также при аудиторской  проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные  и нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Налоговый Кодекс  РФ.

3. Федеральный закон  РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О  бухгалтерском учете» (с последующими  изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон  РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995г.  «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон  РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996г. «О  рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства  РФ № 1094 от 26 сентября 1994г. «Об  оформлении взаимной задолженности  предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ (утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.  с последующими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению (утвержден Приказом  Министерства Финансов РФ №94н  от 31 октября 2000г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №126н  от 10 декабря 2002г.)

10. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»   (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №154н от 27 ноября 2006г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №43н от 6 июля 1999г.).

12. Приказ Министерства  Финансов РФ №49 от 13 июня 1995г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

13. Приказ Министерства  Финансов РФ №67н от 22 июля 2003г.  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».

14. Приказ Министерства Финансов РФ №60н от 28 июня 2000г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

15. Приказ Министерства Финансов РФ №68н от 24 декабря 1998г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

16. Приказ Министерства  Финансов РФ №2 от 15 января 1997г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

17. Приказ Министерства  Финансов РФ №64н от 21 декабря  1998г. «О типовых рекомендациях  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого предпринимательства».

18. Постановление Госкомстата  РФ №57а от 29 мая 1998г. и МФ  РФ №27н от 18 июня 1998г. «Порядок  поэтапного введения в организациях  независимо от формы собственности,  осуществляющих деятельность на  территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

19. Письмо Министерства  Финансов СССР №63 от 7 марта 1960г.  «Об инструкции по применению  единой журнально-ордерной формы  счетоводства» (с учетом положений  Письма Министерства Финансов  РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

20. Письмо Министерства  Финансов СССР №176 от 6 июня 1960г.  «Об инструкции по применению  единой журнально-ордерной формы  счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма Министерства Финансов РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

21. Письмо ЦБ РФ №18 от 4 октября 1993г. «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

 

1.3. Цели и задачи аудита финансовых  вложений.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о финансовых вложениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор проводит проверку на существенность и определяет степень  аудиторского риска исходя из предпосылок (ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»[5, с.28]):

- существование - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем: наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.

- права и обязанности - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

а) финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности принадлежат организации на законных основаниях;

б) отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги, принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

в) все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных  и нормативных актов;