Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

- реальные трудозатраты;

- уровень существенности;

- проведенные оценки  рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Программа аудита финансовых вложений является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитор документально  оформляет программу аудита, обозначает номером каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.  Вся деятельность аудитора и процедуры обязательно документируются в соответствии с требованиями ФПСАД № 2 «Документирование аудита».

На основе предварительных данных об ООО «Перспектива» аудитор разработал план (приложение 8) и программу (приложение 9) аудита финансовых вложений по направлению проверка вложений в ценные бумаги на срок более 12 месяцев.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение.

3.1. Источники и методы сбора  аудиторских доказательств.

ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»  устанавливает единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с  целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора[12, с.200].

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских  доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты,  оценивающие правильность отражения  операций и остатка средств  на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений в ценные бумаги в ООО «Перспектива» можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные  документы по учету финансовых  вложений в том числе:

- документ приема-передачи  ценных бумаг;

- договор купли-продажи ценных бумаг;

- платежные поручения  и выписки банка;

- приходные и расходные  кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам,  в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра  акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- депозитные договоры;

- выписки по счету  «депо».

3. Приказ об учетной  политике предприятия.

4. Бухгалтерская отчетность  ООО «Перспектива».

5. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках».

6. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании  комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов  инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие документы  и учетные регистры (например, Книга  учета ценных бумаг).

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости  от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

- проверка документов – представляет достоверные аудиторские доказательства относительно существования имущества аудируемого лица, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

- пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация – проверяют фактические затраты в ценные бумаги 

- запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами ООО «Перспектива». Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам ООО «Перспектива».

- подтверждение представляет собой ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

- аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявления причин таких ошибок и искажений    [12, с. 205].

 

 

 

3.2. Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу  и их документирование.

Для получения  аудиторских доказательств аудитор осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с финансовыми вложениями, влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений. Результаты выполнения процедур отражаются в рабочем документе аудитора (ФПСАД № 2 «Документирование аудита»).                                                                                            

В ходе проверки учетной политики по положениям учета финансовых вложений аудитор выявил следующее:

1. Признание расходов, связанных с приобретением ценных  бумаг – расходы признаются  в составе фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

2. Периодичность последующей оценки финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость – стоимость финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, корректируется на конец каждого квартала.

3. Порядок определения текущей стоимости по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость – разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты.

4. Периодичность проверки и создания (корректировки) резерва под обесценение финансовых вложений – организация осуществляет проверку на обесценение финансовых вложений и корректирует резерв под обесценение на конец каждого года.

5. Порядок оценки финансовых вложений при их выбытии (для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость) – по средней первоначальной стоимости.

6. Признание дохода  по финансовым вложениям –  доходы признаются в составе прочих доходов.

Таким образом, элементы учетной политики по положениям учета финансовых вложений отражены должным образом.

Для реализации программы  аудиторской проверки в ООО «Перспектива» аудитор выполняет следующие процедуры аудита финансовых вложений с применением сплошной выборки:

1. Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям.

Аудитор проанализировал состав финансовых вложений ООО «Перспектива» по данным регистра аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения») и оценил, что активы, включенные в состав финансовых вложений, соответствуют перечню, установленному п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

При проверке отнесения  активов к финансовым вложениям  были использованы такие аудиторские  процедуры как просмотр документа  и опрос. Нарушений не выявлено.

2. Проверка наличия документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения.

Право организации на финансовые вложения должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами. В ходе проверки финансовых вложений в ценные бумаги (акции) ему были предоставлены следующие документы: сертификаты акций (приложение 10), выписки из реестров акционеров, договоры купли – продажи ценных бумаг (приложение 11), а также выписки банка с расчетного счета и платежные поручения на оплату акций. Договор купли – продажи ценных бумаг должен быть составлен в соответствии с ГК РФ.

Аудитор осуществляет проверку сплошным образом, так как за проверяемый  период ООО «Перспектива» заключило двенадцать договоров купли-продажи ценных бумаг. Поэтому применение статистических методов нецелесообразно. Применяемая аудиторская процедура – просмотр документов.

В результате просмотра  документов ошибок не выявлено.

3. Инвентаризация финансовых вложений.

Ценные бумаги ООО  «Перспектива» хранятся в организации. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги.

Аудитором было установлено, что инвентаризация финансовых вложений в ООО «Перспектива» производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. В связи с этим, принято решение провести сплошную инвентаризацию.

Инвентаризация ценных бумаг проводилась по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставили с описями (реестры, Книга учета ценных бумаг), которые хранятся в бухгалтерии организации. В результате проведенной инвентаризации была выявлена порча сертификата акций на сумму 9780 тыс.руб.

Аудитор порекомендовал сделать следующие записи:

- Д 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»- К-т 58 «Финансовые вложения – 9780 тыс.руб. (списана порча ценных бумаг, выявленная при инвентаризации);

- Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -  9780 тыс. руб. (отнесение суммы   на счет виновных лиц в случаи их установления);

- Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 9780 тыс. руб. (отнесение суммы порчи при отсутствии виновных лиц).

 

4. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета финансовых вложений и показателей бухгалтерской отчетности.

Аудитор сверил данные регистров бухгалтерского учета  по счетам учета долгосрочных финансовых вложений и бухгалтерской отчетности (строка 140 формы 1) на начало и конец проверяемого периода путем пересчета. Расхождений не обнаружено.

5. Проверка правильности оценки финансовых вложений.

В ходе проверки аудитором были выявлены ошибки правильности формирования первоначальной и последующей стоимости финансовых вложений.

При проверке финансовых вложений ООО «Перспектива» установлено, что стоимость приобретенных акций ОАО «Темп» 2 ноября 2006г., по данным учета, составила 11370 тыс.руб., в том числе номинальная стоимость – 11200 тыс.руб. (7000 штук акций по цене 1600руб. за одну акцию) и стоимость услуг консультанта – 170 тыс.руб. По данным аудита, стоимость акций должна составлять 11720 тыс.руб. (покупная стоимость 1650 руб. за штуку), так как в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02  «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Следовательно, в бухгалтерском учете ООО «Перспектива» стоимость акций ОАО «Темп» определена неверно. По данным учета, разница между покупной и номинальной стоимостью отражена по Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 350 тыс.руб.

При проверке правильности учета акций ОАО «Простор» (по данным ООО «Перспектива» на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 25.06.06г.) установлено, что первоначальная стоимость акций определена верно 2400 тыс.руб.(покупная цена – 1200 руб. за 1 акцию, приобретено 2000 шт.). Однако по данным опубликованных котировок по акциям ОАО «Простор» их стоимость на 31.12.2006 установлена равной 1100 руб. за 1 акцию, что составляет 2200 тыс.руб. по акциям ОАО «Простор» в совокупности. В соответствии с п.19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена. Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация ООО «Перспектива» производит ежеквартально.