Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость акций ОАО «Простор» должна быть отражена по текущей рыночной цене, т.е. в сумме 2200 тыс.руб. Разница должна быть отражена: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 58 «Финансовые вложения» - на сумму 200 тыс. руб.

Таким образом, при проверке правильности оценки финансовых вложений применялись  аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, подтверждение.

 

6. Проверка правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений.

Организация должна создавать  резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если имеет место  устойчивое снижение их стоимости. Резерв под обесценение должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью.

Для проверки резервов под  обесценение финансовых вложений аудитор  использовал карточку счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», расчеты бухгалтерии, информацию от третьих лиц с применением таких аудиторских процедур как просмотр документов, пересчет и подтверждение.

Обществом за  2006 год создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму 8877,3 тыс.руб. Согласно учетной политики величина резерва утверждается Комиссией, утвержденной приказом Общества.

На сумму создаваемого резерва сделана запись: Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы» - К-т 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений» - 8877,3 тыс.руб.

В результате аудитор установил, что формирование, использование и учет резервов под обесценение ценных бумаг, отраженных на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» осуществляется правильно.

7. Проверка полноты и правильности отражения в учете доходов по финансовым вложениям.

При проверке правильности отражения в учете  доходов по операциям с финансовыми вложениями аудитор проверил полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете применяется метод «начисления» (доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав). Начисленные доходы отражаются в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для получения  исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудитор делал запрос в адрес организаций, выплативших доходы. Полученные сведения аудитор сравнил с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета ООО «Перспектива».

В результате, аудитор выявил, что поступление дивидендов от  ОАО «Восток» отражено:  Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К-т 99 «Прибыли и убытки» на сумму 340 тыс.руб.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), являются прочими. Следовательно, их необходимо отражать в бухгалтерском учете не по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 76 – К-т 91 – 340 тыс.руб.

Больше нарушений не выявлено.

8. Проверка правильности ведения аналитического учета финансовых вложений.

Источником  информации для проверки является ведомость  аналитического учета по счету 58 «Финансовые  вложения». Аудиторская процедура: просмотр документа.

В результате проверки аудитор  установил, что аналитический учет ведется по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и по организациям, в которые эти вложения осуществлены (эмитентам ценных бумаг).

По финансовым вложениям в ценные бумаги в аналитическом учете сформирована необходимая информация (наименование эмитента и ценной бумаги; номер; серия; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки; дата выбытия; место хранения). Построение аналитического учета финансовых вложений в ООО «Перспектива» обеспечивает возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Все ценные бумаги описаны в Книге учета ценных бумаг.

При проверке данного  раздела нарушений выявлено не было.

9. Проверка правильности отражения и раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Источники информации для  проверки: оборотно – сальдовые  ведомости по счетам 58 «Финансовые  вложения», 59 «резервы под обесценение  финансовых вложений»; бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к балансу (форма №5); форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям); форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях). Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

В результате проверки аудитором  нарушений не обнаружено.

Суммарная ошибка, выявленная аудитором в результате проведенных процедур составила 23890 тыс.руб. (9780 + 11370 + 2400 + 340).

В соответствии с общим  методом аудита, аудитором была сопоставлена обнаруженная ошибка (23890 тыс. руб.) с установленным уровнем существенности (32043 тыс.руб.):   23890 < 32043.

Таким образом, величина обнаруженных искажений меньше, чем установленный уровень существенности, что позволяет аудитору сделать вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Перспектива» может быть признана достоверной. На основании этого вывода, аудитор переходит к составлению аудиторского заключения.

 

 

 

 

3.3. Письменная информация аудитора  руководству экономического субъекта  по результатам проведения аудита  финансовых вложений в ценные бумаги.

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству ООО «Перспектива») регламентируется ФПСАД 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Аудитор подготовил следующую письменную информацию руководству ООО «Перспектива» по результатам проведения аудита финансовых вложений в ценные бумаги:

В соответствии с договором на оказание аудиторских услуг, письмом-обязательством аудиторами с 5 марта 2007г. по 19 марта 2007г. был проведен аудит финансовых вложений в ценные бумаги в разрезе долгосрочных ООО «Перспектива» с 1 января 2006г. по 31 декабря 2006г.

Аудит проводился ООО  «Аудит-плюс». В проведении аудита финансовых вложений в ценные бумаги непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

- Шмелев А.А., аттестат МФ по общему аудиту № 011079 от 25.02.02г.;

- Григорьев Н.М., аттестат МФ по общему аудиту № 012056 от 25.04.02г.

Руководителем проверяемого ООО «Перспектива» является генеральный директор Фролов А.С., а лицом, ответственным за подготовку бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер Рахимова А.М.

При проведении аудита финансовых вложений в ценные бумаги были проанализированы:

- состояние учета финансовых  вложений и его соответствие  масштабу деятельности предприятия;

- наличие в аналитическом  учете объективных признаков, необходимых для классификации объектов финансовых вложений с целью формирования показателей бухгалтерской отчетности;

-объективность оценки финансовых вложений, отраженных в бухгалтерском учете;

- правильность оформления  материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов инвентаризации в учете;

- правильность начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям  с финансовыми вложениями;

- необходимость начисления  и правильность расчета резерва  под обесценение финансовых вложений;

- организация внутреннего  контроля за хранением и учетом  финансовых вложений.

Были применены следующие  методы аудиторской проверки финансовых вложений в ценные бумаги:

- общий метод аудита - определение ожидаемой ошибки и сравнение ее с допустимой ожидаемой (уровнем существенности);

- аудиторские процедуры: арифметический пересчет,  подтверждение, запрос, опрос, аналитические процедуры, просмотр документов, инвентаризация;

- проверка финансовых  вложений в ценные бумаги проводилась  сплошным способом.

Таким образом, результаты аудиторской проверки финансовых вложений в ценные бумаги следующие:

- существенные нарушения, установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие на ее достоверность, выявлены не были;

- состояние системы внутреннего контроля ООО «Перспектива» находится на среднем уровне. Отсутствует контроль за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений в ценные бумаги. Так как отсутствует внутренняя инструкция по первоначальной и последующей оценке финансовых вложений, то были допущены ошибки при оценке финансовых вложений в ценные бумаги на сумму 13770 тыс.руб., а также была выявлена ошибка в корреспонденции счетов, в частности при определении дохода от эмитентов акций на сумму 340 тыс.руб.;

- при инвентаризации финансовых вложений была выявлена порча сертификата акций на сумму 9780 тыс.руб.;

В результате, обнаружены количественные ошибки на сумму 23890 тыс.руб., но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность ООО «Перспектива».

По результатам проведения аудита финансовых вложений в ценные бумаги сделаны выводы и рекомендации: для недопущения ошибок при оценке финансовых вложений аудитор рекомендовал разработать ООО «Перспектива» внутреннюю инструкцию по первоначальной и последующей оценке финансовых вложений, а также разработать схемы отражения на счетах финансовых вложений, чтобы избежать ошибки в корреспонденции счетов. Необходимо производить сверку синтетического и аналитического учета финансовых вложений ежемесячно и установить контроль за доходностью финансовых вложений в ценные бумаги.

Так как не было обнаружено существенных искажений, влияющих на достоверность  бухгалтерской отчетности, то аудитор выдает безоговорочно положительное заключение (приложение 12), которое означает, что информация о финансовых вложениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Перспектива» является достоверной в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации [5, с.32].

 

 

 

 

 

 

Заключение

Данная курсовая работа посвящена основным вопросам, связанным с проведением аудита долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги.

По результатам  курсовой работы можно сделать следующие  выводы:

1. Были определены  цели, задачи и объекты проверки  финансовых вложений в ценные  бумаги.

2. При изучении  и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, с помощью тестов средств внутреннего контроля, определена их надежность, которая составляет 56,8% и 68,7% соответственно. Отсюда неотъемлемый риск составил 43,2%, а риск средств контроля 31,3%.

3. Риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности при помощи аудиторских процедур, т.е. риск необнаружения, равен 37,5%.

4. Аудиторский риск составляет 5%, что означает, в 5 случаях из 100 будут содержаться ошибки.

5. Уровень существенности в целом для предприятия в абсолютном выражении равен 376971 тыс.руб., а для показателя долгосрочные финансовые вложения – 32043 тыс.руб., что означает предельное значение искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

6. В ходе выполненных аудитором процедур были выявлены ошибки на сумму 23890 тыс.руб., в том числе в результате проведения инвентаризации обнаружена порча сертификата акций на сумму 9780, неправильной первоначальной и последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги на сумму 13770 и неправильной корреспонденции счетов при отражении дохода на сумму 340тыс.руб. Но сумма выявленных ошибок не превышает уровень существенности.

Таким образом, по результатам  проверки финансовых вложений в ценные бумаги аудитор принял решение выдать руководству ООО «Перспектива»  безоговорочно положительное заключение, что означает признать финансовую (бухгалтерскую) отчетность достоверной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – Москва: ТК «Велби», издательство Проспект, 2007г.

2. Налоговый Кодекс  Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: ТК «Велби», издательство Проспект, 2007г.

3. Федеральный закон  РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. - Москва: издательство «Омега-Л», 2007г. – 16с.

4. Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. – Москва: издательство «Ось-89», 2007г. – 14с.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. - Москва: издательство «Ось-89», 2007г. – 240с.

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №126н  от 10 декабря 2002г. - Москва: издательство «Омега-Л», 2007г. – 16с.

7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Практический аудит», учебное пособие - Москва: издательство «Эксмо», 2007г. – 160с.

8. Ковалева О.В., Константинов  Ю.П. «Аудит», учебное пособие  – Москва: издательство «ПРИОР», 2006г. – 320с.

9. Кочинев Ю.Ю. «Аудит»,  учебное пособие – Санкт-Петербург:  издательство «Питер», 2006г. – 384с.