Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

г) все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

д) операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

- полнота - все финансовые вложения учтены в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений, хозяйственные операции отражены в полном объеме на счетах учета.

- оценка  - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

а) рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

б) в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

в) стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

г) выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах.

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

а) в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

б) при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на даты совершения операций;

в) в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

- ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:

а) финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

б) информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

1. Проверка правильности:

- отнесения активов организации к финансовым вложениям;

- разграничения в учете  финансовых вложений по признакам  их классификации;

- формирования стоимости  финансовых вложений при постановке  на учет;

- учета операций, связанных  с финансовыми вложениями.

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

3. Проверка правильности  инвентаризации финансовых вложений  и отражения в учете ее результатов.

4. Проверка соблюдения  налогового законодательства по  операциям, связанных с финансовыми  вложениями.

Цель и задачи аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива» определяют объекты аудита, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Объекты аудита финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п	Наименование	№ счета / субсчета
1	Финансовые вложения, в том числе:	58
1.1	инвестиции в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций	58/ «Паи и акции»
2	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59
3	Направление денежных средств  на финансовые вложения	55 «Специальные счета  в банках»/ «Депозитные счета»
4	Прочие операционные доходы	91 «Прочие доходы и  расходы» (в части поступлений,  связанных с участием в капиталах других организаций, проценты от доходов по ценным бумагам, а также прибыли, полученной организацией по договору простого товарищества)

 

 

 

 

 

 

Глава II. Планирование аудита финансовых вложений.

2.1. Предварительное планирование аудита финансовых вложений.

Планирование аудиторской  деятельности регулируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Аудиторская  организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита, должны соблюдаться и частные принципы:

- комплексность –  обеспечение взаимопроверки и  согласование всех этапов планирования, от предварительного до составления  общего плана и программы;

- непрерывность –  установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам;

- оптимальность –  вариантность планирования для  возможного выбора оптимального  варианта общего плана и программы.

При планировании аудита финансовых вложений аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составления программы аудита.

Аудит финансовых вложений проводится в обществе с ограниченной ответственностью «Перспектива». Проверка финансовых вложений будет производиться по направлению вложений в ценные бумаги на срок более 12 месяцев.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

- внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  ООО «Перспектива», отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала  и курса акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах  экономического субъекта;

- порядке распределения  прибыли, остающейся в распоряжении  экономического субъекта;

- существование дочерних  и зависимых организаций;

- системе внутреннего  контроля;

- принципах формирования  оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

- устав экономического  субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний  совета директоров, учредителей,  собраний акционеров;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская и статистическая  отчетность;

- документы планирования  деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения  экономического субъекта;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных  исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным  персоналом экономического субъекта;

- информация полученная при  осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

Информация, собранная  аудитором на этапе предварительного планирования об ООО «Перспектива» представлена в приложении 1.

По результатам полученной информации, аудиторская организация  сделала вывод о возможности  проведения аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива». Считая проведение аудита возможным аудиторская организация подготовила письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 2). Затем сформировала группу аудиторов для проведения проверки и заключила договор (приложение 3) с экономическим субъектом.

 

2.2. Изучение и оценка систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых вложений.

Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Перспектива». Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля осуществляется на основании федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», №7 «Внутренний контроль качества аудита» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом».

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий [5, с.60].

Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности [5, с.60].

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимают осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, а также  понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные  принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура  аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая  политика;

- порядок подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности  для внешних пользователей;

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

- обеспечение соответствия  хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита  в составе органа управления  аудируемого лица.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних  работников другим;

- внутренние проверки  и сверки данных по вопросам  финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с данными  внешних источников информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

- осуществление контроля  над прикладными программами  и компьютерными информационными  системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

- ограничение доступа  к активам и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с плановыми  показателями.

Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

- разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода  к проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также  оценку неотъемлемого риска для  того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данных бухгалтерского счета, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений.