Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности, либо в совокупности [12, с.553].

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений в ООО «Перспектива». Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной  оценки систем внутреннего контроля (риск средств контроля) и бухгалтерского учета (неотъемлемый риск) финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняют разработанные тесты (приложение 4). Также анализируются факторы, зависящие от аудитора, т.е. оценивается риск необнаружения (приложение 5). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем [12, с.184]:

 

Риск + Надежность = 1.

Оценивая эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля, аудиторская организация использует три градации: высокая, средняя, низкая.

Для проведения аудита финансовых вложений в ценные бумаги необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности ООО «Перспектива»:

- характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие-клиент;

- стабильность хозяйственного права;

- вид деятельности клиента;

- масштаб бизнеса клиента;

- финансовое положение предприятие;

- склонность руководства к риску;

- качество менеджмента;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

- загруженность бухгалтерского персонала;

-ротация (движение) кадров;

- давление на бухгалтерский  персонал со стороны руководства;

-наличие сложных нестандартных,  неоднозначно толкуемых хозяйственных  операций;

- организация бухгалтерского учета и документооборота на предприятии;

-организация внутреннего  контроля;

- информированность аудитора о клиенте;

- наличие налоговых проверок за предыдущие периоды;

- опыт и квалификация аудиторов;

- планируемый объем проверяемой документации.

Подтверждение первичной  оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений заключается в том, что  аудитор устанавливает:

- определен ли круг  лиц, ответственных за сохранность  ценных бумаг и обеспеченность  неразглашения коммерческой тайны;

- созданы ли условия,  обеспечивающие сохранность финансовых  вложений и информации о них;

- произведена ли классификация  на соответствующие группы финансовых  вложений;

- формируются ли резервы  под обесценение ценных бумаг;

- с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений;

- проводятся ли инвентаризации  финансовых вложений;

- каков порядок санкционирования  операций с ценными бумагами;

- проводятся ли проверки  полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений;

- наличие в учетной  политике положений по учету  финансовых вложений;

- объем операций с  финансовыми вложениями;

- наличие внутренней инструкции по первоначальной и последовательной оценке финансовых вложений;

- организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений;

- разработаны ли схемы  отражения на счетах финансовых вложений;

- контроль за доходностью  финансовых вложений;

- раскрытие сведений  о финансовых вложениях в бухгалтерской  отчетности.

После проведения теста проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «Перспектива» аудитором было установлено:

1. Уровень надежности и эффективности системы бухгалтерского учета высокий по семи факторам, средний по одиннадцати и низкий по четырем факторам. Низкий уровень надежности является неотъемлемым риском. Всего было проанализировано по системе бухгалтерского учета 22 фактора. Отсюда находится надежность и неотъемлемый риск:

- количество факторов, относящихся  к среднему уровню надежности, делим пополам и распределяем между факторами, относящихся к высокому и низкому уровню надежности;

- Надежность системы бухгалтерского учета = (12,5 / 22)* 100% = 56,8%;

- Неотъемлемый риск = (9,5 / 22) * 100% = 43,2%.

2. Уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля высокий по четырем факторам, средний по трем и низкий по одному фактору. Низкий уровень надежности является риском средств контроля. Всего было проанализировано по системе внутреннего контроля 8 факторов. Отсюда находится надежность и риск средств контроля:

- количество факторов, относящихся  к среднему уровню надежности, делим пополам и распределяем  между факторами, относящихся  к высокому и низкому уровню  надежности;

- Надежность системы внутреннего контроля = (5,5 / 8) * 100% =

68,7 %;

- Риск средств контроля = (2,5 / 8) * 100% = 31,3 %.

Анализ факторов, зависящих  от аудитора, показал, что риск необнаружения составляет 37,5% ((1,5 / 4) * 100% ).

 

 

 

 

 

 

2.3. Расчет уровня существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска.

ФПСАД № 4 «Существенность  в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском. Аудиторская организация  или индивидуальный аудитор обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователя.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [12, с.179].

Уровень существенности определяется в абсолютных и относительных  величинах.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели), характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Уровень существенности (допустимая ошибка) зависит от многих факторов, в том числе субъективных:

- важности показателя бухгалтерской  отчетности;

- ответственности решения, принимаемого  пользователями;

- консервативности аудитора.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности нет. Регламентирован ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом». Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (Р_{неотъемлемый} ); риск средств контроля (Р_ск ); риск необнаружения (Р_н).

АР = Р_{неотъемлемый} * Р_ск * Р_н,

где АР – аудиторский риск, Р_{неотъемлемый} – неотъемлемый риск, Р_ск  - риск средств контроля, Р_н – риск необнаружения [12, с.184].

Так как, аудитором определены значения неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, то можно рассчитать аудиторский риск:

АР = (0,432 * 0,313 * 0,375) * 100% = 5%.

Это означает, что в 5 случаях из 100 будут находиться ошибки.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень  существенности, тем ниже общий  аудиторский риск;

- чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский  риск.

Перед проведением аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива» аудитор определяет уровень существенности и аудиторский риск, используя результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых вложений, бухгалтерский баланс (приложение 6), а также отчет о прибылях и убытках (приложение 7).

При определении уровня существенности для предприятия в целом аудитор использует метод «основного массива» (выбор показателей с наибольшими суммами).

В качестве базовых показателей  выбраны следующие итоговые показатели (таблица 2):

Таблица 2

Базовые показатели бухгалтерской отчетности

№ п/п	Наименование показателя	Денежная единица	Обозначение	Сумма
1	2	3	4	5
1	Валюта баланса	тыс. руб.	А	2109925
2	Выручка от продажи	тыс. руб.	В	23788486
3	Балансовая прибыль	тыс. руб.	П	271865

 

На основе анализа факторов, влияющих на существенность информации в бухгалтерской отчетности устанавливается:

1. Аудитор определяет уровень существенности для каждого выбранного базового показателя в процентах. От базовых показателей берутся доли в процентах:

- для валюты баланса (строка 300,700, форма 1)  величина в процентах устанавливается от 1-10. Так как аудиторский риск равен 5%, а надежность 95%, то уровень существенности в процентах для валюты баланса 9,5% (10 * 0,95);

- для выручки от продаж (строка 010, форма 2) величина в процентах устанавливается от 1-4. Следовательно, уровень существенности в процентах равен 3,8 % (4 * 0,95);

- для балансовой прибыли (строка 140, форма 2) величина в процентах устанавливается от 5-10. Уровень существенности в процентах для показателя балансовая прибыль 9, 75% ((5 * 0,95) + 5).

Таким образом, S_а = 9,5%, S_в = 3,8%, S_п = 9,75%.

Далее устанавливается  уровень существенности в абсолютных величинах для каждого базового показателя:

- S_а = 2109925 * 9,5% = 200443 тыс.руб.;

- S_в = 23788486 * 3,8% = 903963 тыс.руб.;

- S_п = 271865 * 9,75% = 26507 тыс.руб.

2. Определяется среднеарифметическая  величина для всех показателей:

S_ср = (200443 + 903963 + 26507) / 3 = 376971 тыс.руб.

3. Определяется отклонений  среднеарифметической на 20%: 376971 * 20% = 75394 тыс.руб.

4. Находятся границы промежутка для отбора показателей:

376971 + 75394 = 452365 тыс.руб.

376971 - 75394 = 301577 тыс.руб.

Ни один из установленных  уровней существенности в абсолютных величинах для каждого базового показателя не попадает в установленный интервал. Таким образом, за уровень существенности для предприятия в целом принимается среднеарифметическая величина, т.е. 376971 тыс.руб.

Так как проводится аудит  долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, то необходимо установить уровень существенности для показателя долгосрочные финансовые вложения (строка 140, форма 1):

1. Определяется доля долгосрочных финансовых вложений в общей валюте баланса: (179040 / 2109925) * 100% = 8,5%.

2. Находится уровень  существенности для показателя долгосрочные финансовые вложения:

S_фв = 376971 * 8,5% = 32043 тыс.руб.

Таким образом, максимально  допустимая ошибка для показателя долгосрочные финансовые вложения равна 32043 тыс.руб.

 

2.4. Программа аудита финансовых вложений.

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений в ООО «Перспектива» осуществляется на основе общего плана и программы аудита экономического субъекта. Составление плана и программа аудита финансовых вложений осуществляется на основании ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива», включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита финансовых вложений с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование аудита финансовых вложений предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация согласовывает с руководством ООО «Перспектива» основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита финансовых вложений.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской  организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита финансовых вложений было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

План аудита финансовых вложений служит руководством при осуществлении  программы аудита. В плане аудиторская организация предусматривает сроки проведения аудита и составляет график проведения аудита финансовых вложений, подготовки отчета (письменной информации руководству ООО «Перспектива»), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: