Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Вывод: оценив систему внутреннего контроля финансовых вложений и операций с ценными бумагами можно сделать вывод, что эта система соответствует среднему уровню. Этому способствовало то что на предприятии не определен круг лиц ответственных за операции с ценными бумагами и отсутствуют схемы на сетах финансовых вложений.

Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за порядком проведения инвентаризаций, соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с финансовыми вложениями, а так же обеспечить заключение договоров с материально-ответственными лицами.

2.3. Определение уровня существенности, аудиторского риска

Согласно правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. РФ от 07.10.2004 № 532), аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.[6]

В ходе проверки аудиторская организация не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе бухгалтерской отчетности.

При разработке плана, аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления значительных (с количественной точки зрения) искажений и качественных искажений. Аудитор рассматривает существенность, как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций.

Между существенностью и аудиторской деятельностью существует обратная зависимость, чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

При оценки достоверности бухгалтерской отчетности, аудитору следует определить является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает в себя:

1) результат неисправленных искажений выявленных во время предыдущего аудита

2) конкретные искажения, выявленные в ходе проверки за отчетный период

3) аудиторская оценка прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (прогнозируемая ошибка).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Аудитор определяет уровень существенности используя определенную долю от каких- либо базовых показателей. При этом могут быть использованы как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предыдущих лет. Допускаются как единый показатель уровня существенности, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета статей баланса или показателей отчетности.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам проверяемого периода определяем финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 2.3. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность, т.е. тыс. руб.Эти значения мы берем из формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Далее на основании правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите» (в ред. РФ от 07.10.2004 № 532) определим уровень существенности и аудиторский риск на ОАО «КАФ».

Таблица 2.3. Порядок определения уровня существенности

1)Находим среднеарифметическое значение уровня существенности:

1277+280680+363054+273075+1352386/5 = 454094

2)Находим насколько отличается наименьшее и наибольшее значение от среднего:

(1352386-454094) / 454094 * 100 = 198 %

(1277-454094) / 454094 *100 = 99 %

3)Так как наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего уровня существенности, то мы их отбрасывает:

280680+363054+273075/3 = 305603

4)Аудитор имеет право округлить уровень существенности в наименьшую или наибольшую степень в пределах 20 %.

5)Принимаем уровень существенности 300 000

Так как разница округления составляет – 1%

300 000 – 305603/ 300 000 * 100 = 1 %

6)Рассчитываем уровень существенности финансовых вложений:

Долгосрочные финансовые вложения: 8413671 / 18152686*100 = 46,34%

300000*46,34% =139020

Краткосрочные финансовые вложения: 463767/18152686*100=2,55%

300000*2,55% = 7650

Таким образом, сумма 300 000 руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретной организации.

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» от 23.09.2002 №696 с изменениями на 27.01.11.[8]

Аудиторский риск (Ра) - предпринимательский риск аудитора либо фирмы представляющий собой риск неэффективности аудиторской проверки. Базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, внутреннего контроля клиента и риска невыявления ошибки клиента аудиторами.

Аудиторский риск включает 3 составные части:

1.                  неотъемлемый риск (НОР) - отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций, искажением которых могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Характеризует степень подверженности существенным искажением нарушениями счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипные группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. На основании таблицы 2.1. можно рассчитать неотъемлимый риск по формуле:

НОР=1-(количество положительных ответов/общее число вопросов)

НОР=1-(17/20)=0,15

2.                  риск средств контроля (РСК) - означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или группы однотипных операций и которые может быть у однотипных операций существенными, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля можно определить по результатам теста оценки системы внутреннего контроля, приведенного в таблице 2.2. Применяется формула:

РСК=1-(количество положительных ответов/общее число ответов)

РСК=1-(16/20)=0,2

3.                  риск необнаружения (РН)- означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения сальдо счетов или групп операций, которые могут быть существенными как в отдельности так и в совокупности с искажением других сальдо счетов или групп операций. Является показателем эффективности и качеством работы аудиторов, а также зависит от того порядка проведения конкретной проверки от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства деятельностью проверяемого экономического субъекта. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедуры проверки по существу.

Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

РН=0,05/0,15*0,2=1,67 %

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 2.4.).

Таблица 2.4. Взаимосвязи риска не обнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска

Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то риск не обнаружения должен быть низким для снижения аудиторского риска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.

На основании тестов, приведенных в табл. 2.1. и 2.2., определяется надежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путем отношения количества положительных ответов к общему количеству вопросов, характерных для организации. Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «КАФ»:

РК = 16 * 100% / 20 = 80% - средняя. 

Надежность СБУ ОАО «КАФ» в целом равна:

НР= 17*100/20=85%, что соответствует высокому уровню.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний, низкий.

На ОАО «КАФ» существует такая градация:

0-50 – низкая аудиторская оценка средств контроля

51-80 – средняя оценка риска

81-100 – высокая оценка риска.

Таким образом, аудиторский риск будет более низким, что будет положительно влиять на результаты проверки.

Количественный метод определяет общий аудиторский риск (АР), как произведение значений компонентов аудиторского риска. Оптимальное значение аудиторского риска 5%. Рассчитаем его по формуле, имея значения риска необнаружения, неотъемлемого риска и риска средств контроля:

АР=НР*РСК*РН

АР=(1,67*0,2*0,15)*100%=4,85%

Вывод: следовательно, исходя из рассчитанных рисков, аудиторский риск равен оптимальному значению (4,58%) и оценив их по градации можно сделать вывод, что оценка аудиторского риска на предприятии ОАО «КАФ» ниже среднего. Так же выяснилось, что уровень существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом составил 300000руб, долгосрочных финансовых вложений 139020 рублей (46,34%), а краткосрочных 7650 рублей (2,55%).

2.4. Разработка программы аудита

Планирование аудита и разработка программы проведения аудиторской проверки осуществляется согласно правила (стандарта) №3 "Планирование аудита" от 23.09.2002 №696 с изменениями на 27.01.11. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.[5]

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.