Амортизация основных средств

    На  каждый объект основных средств открывается  инвентарная карточка (форма №03-6), являющаяся регистром аналитического учёта. В карточках содержится наименование основных средств, номер акта и дата приёмки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делается отметка о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.

    Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение этих карточек производится на основе первичной документации: актов приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

    Инвентарные карточки сверяются с данными  синтетического учёта. Для пообъектного учёта фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц  ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОЗ-9).

    Ежемесячные итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты должны записываться в карточки учёта движения основных средств, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Однако на машзаводе  эти карточки не ведут, а информация относительно групп основных средств заносится в компьютер и в конце каждого месяца составляется сводная ведомость учёта балансовой стоимости объектов, поступившим на завод (приложение    ),  а также ведомость на вводимые в эксплуатацию основные фонды (приложение   ), где данные сгруппированы по группам - промышленно-производственные фонды, производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

    Для регистрации инвентарных карточек  применяется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данную форму   не нашла своего применения.

     Документооборот  по учёту приобретения основных средств  схематически представлен на рисунке 7.

    Внутреннее  перемещение основных средств (из цеха в цех) оформляется Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств (приложение     ), который составляется  в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства.

    Для начисления амортизации используется разработочная таблица формы  №03-14 «Расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы начисленной амортизации и износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства, где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерии отражаются по кредиту 131 счёта «Износ основных средств» в корреспонденции с дебитом счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы от операционной деятельности».  На ОАО «Дружковский машзавод» для расчёта амортизации применяется ведомость распределения балансовой стоимости,  амортизационных отчислений и износа по участкам и балансовым счетам (приложение   ), где информация сгруппирована по каждому цеху. В данной ведомости указаны балансовые счета учёта объектов, на которые начисляется амортизация, первоначальная и балансовая стоимости объекта, сумма амортизации за месяц и квартал, общая сумма износа.

    В рамках действующего законодательства предприятие имеет право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в случае физического и морального износа.

    Переданные  основные средства оформляются актом  приёмки-передачи основных средств, который затем передаётся получателю этих средств и является основанием для принятия на учёт данного основного фонда. Для учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным фондам (приложение    ), где имеются данные по каждому наименованию основных фондов - цех, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

    Процесс отражения выбытия основных средств  представлен на рисунке 8.

    Выбытие основных средств оформляется Актом  на списание основных средств по форме  ОЗ-3 (приложение  ), в котором показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученного дохода. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждена приказом руководителя. На основании акта делают в материальной бухгалтерии соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарных списках.  На основании данных актов по результат каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по заводу (приложение   ), которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов.

    На  основании первичных документов по учёту основных средств, а также  накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны ранее, составляется сводная ведомость наличия основных средств за квартал  в разрезе групп основных фондов (приложение ). В ней раскрыта информация относительно количества фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизационных отчислений за месяц и квартал.

    Итак, подводя итоги по  документообороту  основных средств, весь документооборот  по учёту основных фондов схематично можно представить на рисунке 9.

    Синтезом  первичных документов по учёту основных средств является журнал-ордер №4. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. По кредиту счёта 10,11,13 учётная информация в журнале- ордере №4 систематизируется в соответствующих графах регистра в разрезе корреспондирующих дебетовых счетов (приложение   ).

    Записи  хозяйственных операций в журнале-ордере №4 сумму операций записывают кредиту 10 счёта в  корреспонденции  соответствующих  счетов (13,15,41,42,48,531,63,68,746) и одновременно могут отражаться записи по дебиту 10 счета в корреспонденции с  13,141,97,99 счетами. Это позволяет значительно сократить количество учётных записей, уменьшить объём учетной работы и увеличить качество самого учёта.

    Рисунок  9 - Документальное оформление основных средств 

    Данные  журнала-ордера №4 формируются на основании первичных документов, подтверждающих факт приобретения, выбытия, ликвидации, ремонта и другого движения основных средств. Для ежемесячного отражения в учете операций по движению, перемещению, начислению амортизации, ликвидации основных средств и т.д. составляют бухгалтерскую справку (приложение  ), на основании которой формируют журнал-ордер №4 «Основные средства. Износ основных средств».

    Один  из существенных преимуществ журнала-ордера №4 является приспособленность учётных регистров для составления отчетности. Для этого заблаговременно в журнале-ордере предусматривается перечень показателей отчетности по учёту основных средств, в разрезе которых осуществляется текущий учёт: «Основные средства» (форма 1- строка 031; форма №5- строка 100-180); «Прочие необоротные материальные активы» (форма №1- строка 031; форма №5- строка 190-260); «Износ необоротных активов» (форма №1- строка 012,032; форма №5- строка 010-260). Это даёт возможность без дополнительных выборок и расчётов из учетных регистров получать необходимую информацию для составления отчетности.

    В конце месяца по журналу-ордеру подсчитывают обороты, которые обязательно сверяют  с данными документов, послуживших  основанием для записей. Журнал-ордер  и ведомости подписываются работниками, которые осуществляют записи, и главным бухгалтером. Месячные обороты переносятся в Главную книгу, предназначенную для обобщения данных текущего учёта журналов-ордеров.

    В Главной Книге отражаются месячные обороты по счетам 10,11,12,13,19, полученные из журнала-ордера №4. Она открывается на год, каждому месяцу отводится определенная строка.

    По  данным Главной книги составляют баланс (форма №1). Ниже приведена  таблица 6 по раскрытию информации о  необоротных активах в финансовой отчётности. 

    Таблица 6 - Раскрытие информации о необоротных активах в финансовой отчётности

    После составления баланса журнал-ордер  сдаются в бухгалтерский архив, где переплетается в отдельную  папку.

    Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских  записей по учёту основных средств, должны отвечать требованиям: чёткое и полное заполнение граф и  реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за выполнение хозяйственной операции; ссылки на решения, постановления и приказы, на основании которых произведена приёмка, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации.

2.3  Организация  бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ОАО «Дружковский машзавод» 

    Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 10 «Основные средства», необоротных  активов - на счёте 11 «Прочие необоротные  материальные активы», амортизация  необоротных материальных активов - на счёте 13 «Износ необоротных активов».

     Учёт  основных фондов на предприятии ведет  бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных  расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета- 23 «Производство», 911 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 Другие расходы операционной деятельности», 976 «Списание необоротных активов», 683 «Внутрихозяйственные расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 131 «Износ основных средств», 133 «Износ нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и  движение  основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

     Учёт  основных средств, прочих необоротных активов, их амортизации приведен в таблице 7 . 

   Таблица  7 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь- апрель  2002 года на ОАО «Дружковский машзавод»