Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2012 в 11:14, курсовая работа
Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.
ВВЕДЕНИЕ
Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.
Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. То есть, находясь под влиянием физических сил, технических и экономических факторов, они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но приходит время и затраты на ремонт не окупаются и данные средства становится нецелесообразно использовать. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам по эксплуатации и обслуживанию отстают от более новых конструкций, а главное, что они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, которую можно выпускать на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.
Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств.
Амортизационные отчисления представляют собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.
Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.
Цель данной курсовой работы - изучить учёт амортизации имущества, рассмотреть основные теоретические и прикладные аспекты начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями современного российского законодательства.
Исходя из цели в курсовой работе решены следующие задачи:
- изучены понятие и сущность амортизации имущества;
- определены способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;
- на основании документированной информации изучен синтетический учет амортизации имущества;
- по составленным хозяйственным операциям произведены изменения в бухгалтерском балансе.
1.1 Амортизация для целей бухгалтерского учета. Основные понятия
Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:
1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);
3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.
Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д.
Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).
Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).
Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:
- переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;
- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.
1.2 Способы начисления амортизации
В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
1. Линейный способ.
Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:
Агод. = ПС x Nа,
где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
2. Способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:
Агод. = ОС x Nа x К уск.,
где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;
К уск. - коэффициент ускорения.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока полезного использования:
Агод. = ПС x ЧЛспи / СЧЛспи
где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;
СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:
Амес. = ОВф x ПС / ОВп,
где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.
Отдельно следует остановиться на вопросе выбора того или иного способа начисления амортизации. В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 г.
Итак, выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.
В западных странах при выборе того или иного способа начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.
Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.
Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.
Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом.