Амортизация основных средств

    С_о - остаточная стоимость объекта, грн;

    Н_а- годовая норма амортизации, долей;

    Норму годовой амортизации предприятие  определяет самостоятельно по следующей  формуле:

    Н_а=1- ,                                                  (7)

где  Н_а-   годовая норма амортизационных отчислений, грн.;

    n- срок полезного использования объекта основных средств, лет;

    C_Л-ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн;

    С_П-первоначальная стоимость объекта основных средств,грн.

    Данную  формулу можно преобразовать  таким образом:

    Н_А=1-(С_Л:С_П)^1/п                                            (8)

    Использование метода уменьшения остаточной стоимости  при начислении амортизации предполагает наличие ликвидационной стоимости  амортизируемого объекта основных средств. В противном случае, объект основных средств будет полностью «самортизирован» в течение одного года. Это следует из формулы расчёта нормы амортизации.

    В соответствии с П(С)БУ 7 базой для  начисления амортизации данным методом является остаточная стоимость на начало отчётного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации. Из этого следует, что, начиная с даты ввода в эксплуатацию объекта основных средств до конца отчётного года, в котором был введен такой объект, базой для начисления амортизации будет первоначальная стоимость такого объекта.

    При использовании данного метода начисления амортизации возможна ситуация, при  которой остаточная стоимость объекта в конце запланированного периода эксплуатации не будет равна ликвидационной стоимости. Такие расхождения будут возникать в случае, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в середине отчетного периода. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и доамортизировать оставшуюся часть стоимости или же считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью.

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

    Этот  метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости.

    При этом методе годовая сумма амортизации  определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации по введенным в течение года объектам и удвоенной годовой нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

    Норма амортизации в данном случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

    При этом норму амортизации при использовании прямолинейного метода можно представить таким образом:

      Н_а=А:С_а,                                                        (9)

где А - сумма амортизационных отчислений за год, грн.;

    С_а - амортизируемая стоимость объекта, грн.

    Преобразовав  данную формулу, получим норму амортизации  для рассматриваемого метода:

    Н_а=2*(А:С_а)=2*(С_а:Т):С_а=2:Т                                 (10)

    Данный  метод начисления амортизации не предполагает обязательного «наличия»  ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом соблюдается правило, при котором сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

    Применение  этого метода целесообразно для  объектов, которые подвержены быстрому моральному износу, а также объектов, по мере старения которых  значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию, что характерно, например, для транспортных средств, компьютерной техники и тому подобное.

4. Кумулятивный метод (метод суммы чисел лет).

    Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента.

    Кумулятивный  коэффициент рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца ожидаемого срока службы объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

    Годовая норма амортизации определяется как отношение срока службы, который  остался (на начало отчётного года), к сумме чисел лет.

    Для определения годовой суммы амортизационных  отчислений норму амортизации соответствующего года умножают на амортизируемую стоимость:

    А=Н_а*(С_п-С_л)                                                 (11)

    Если  срок эксплуатации достаточной долгий, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:

    ((N+1) *N):2,                                                 (12)

где N- срок полезного использования объекта основных средств, лет.

    Необходимо  отметить, что метод уменьшения остаточной стоимости, а также кумулятивный метод определения сумм амортизации являются наиболее прогрессивными с точки зрения методологии бухгалтерского учёта. Целесообразность использования этих методов обусловлена следующим:

• наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы его эксплуатации, когда они физически и морально ещё новы;
• накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта в случае его морального старения и инфляции;
• обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов, приходящиеся на последние годы использования их без соответствующего увеличения расходов производства за счёт того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается.

5. Производственный метод (метод суммы единиц продукции).

    Для отдельных видов основных средств  начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах выработанной продукции, отработанных часах, километрах пробега и тому подобное).

    Месячная  сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

    Производственная  ставка амортизации исчисляется  соотношением амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весть срок полезного использования такого объекта основных средств.

    Таким образом, норму амортизации по этому  методу можно рассчитать по формуле:

          Н_а=(С_п-С_л):О_п,,                                                (13) 

где  Н_а- норма амортизации, долей;

    С_п - первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.;

    С_л - ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.;

    О_п - расчётный объем деятельности (производства).

    В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход  от эксплуатации соответствующего нематериального  актива в каждом отчётном периоде  связан с выпуском единиц продукции, произведенных с его участием в этих отчётных периодах.  Так на  такой вид оборудования, как станок, амортизация должна начисляться в учётных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчетном периоде, а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации. При этом утверждается, что большинство производственных активов берут участие в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто со временем.

    Метод начисления износа пропорционально  выпуску продукции тоже очень простой, рациональный. Его лучше всего использовать в том случае, когда относительно актива, на который начисляется износ можно определить фактический объем произведенной продукции. Использование также целесообразно, когда экономическая выгода того или другого необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствующие суммы амортизации, которая признается расходами текущего периода,  с полученными доходами, в случае  если использование соответствующего необоротного актива неодинаково в разные периоды. Он эффективен для амортизации тех основных средств и необоротных материальных активов, которые могут самостоятельно выполнять конкретный объем работ.

    Также предприятия по своему усмотрению могут применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством. Однако при этом сблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств не удастся. Ведь начисление амортизации - это только одна из операций с основными средствами.

    Помимо  методов амортизации объектов основных средств предприятие может применять  и методы для начисления амортизации  прочих необоротных материальных активов (рисунок 2). Амортизация  прочих необоротных активов начисляется с применением двух методов, рассмотренных выше, а именно:

1. прямолинейного метода;
2. производственного метода.

     Кроме того, амортизация малоценных необоротных  материальных активов и библиотечных фондов может начисляться:

1. в первом месяце использования объекта в размере 50%  его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце его списания с баланса вследствие несоответствия критериям признания актива;
2. в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

 

      Проанализируем  причины, по которым не возможно приблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств  при использовании  налоговых норм и методов начисления амортизации.

1. Различие может возникнуть в связи с отличиями определения момента начала амортизации.
2. Различие может возникнуть в связи с выводом основных средств из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, консервацией. В указанных случаях для объектов 2 и 3 группы амортизация продолжает начисляться, тогда, как в бухгалтерском учёте на этот период она приостанавливается [6]. В бухгалтерском учёте амортизация не начисляется на ликвидированные основные средства, а налоговый учёт это предусматривает для основных средств 2 и 3 группы.
3. Различие может возникнуть при  отражении операций по реализации основных средств.
4. Различие может возникнуть при проведении переоценки основных средств согласно П(С)БУ 7 и индексации основных фондов в налоговом учёте (ст. 8 Закона о налоге на прибыль).
5. В бухгалтерском учёте на бесплатно полученные основные средства амортизация начисляется, а в налоговом учёте их стоимость не увеличивает балансовую стоимость групп.
6. В Законе о налоге на прибыль  и П(С)БУ 7 совершенно разные подходы при отражении ремонтов основных средств. В налоговом учёте балансовая стоимость всех групп основных средств, в случае превышения « 5% предела» расходов на ремонт, увеличивается, то в бухгалтерском учёте имеются разграничения между ремонтом основных средств и их улучшением. Так  в бухгалтерском учёте, расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от  его использования, включаются в состав расходов. Сумма расходов, связанная с улучшением объекта основных средств, которая приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.
7. Различие может возникнуть в связи с тем, что для целей налогового учёта амортизация не начисляется на непроизводственные фонды, тогда как в бухгалтерском учёте амортизируются все основные средства, находящиеся на балансе предприятия независимо от их  назначения.