Амортизация основных средств

    Начиная с 01.07.94г., нормы ускоренной амортизации  применялись только при наличии  соответствующего разрешения, выданного  Министерством финансов Украины, Министерством экономики Украины. Нормы ускоренной амортизации применялись во время реализации инвестиционных проектов с участием иностранных инвесторов.

    Начиная с 01.01.95г. в соответствии  п.п. 9.4.1 ст.9 Закона о налоге на прибыль предприятиям было разрешено принимать решения относительно ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов самостоятельно без каких-либо ограничений.

    На  сегодняшний день порядок применения ускоренной амортизации регламентируется п.п. 8.6.2 Закона о налоге на прибыль. Согласно данному подпункту плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации. Однако и здесь не обошлось без ограничений. Ускоренная амортизация может применяться только относительно основных фондов 3 группы. Для плательщиков налога, выпускающим продукцию, цены на которую регулируются государством,  а также для плательщиков налога, занимающим монопольное положение на рынке, ускоренная амортизация не применяется. Учёт основных средств, по которым принято решение об ускоренной амортизации, ведётся отдельно по каждому объекту.

    Годовая норма ускоренной амортизации основных фондов группы 3 составляет:

    1-й  год эксплуатации- 15%

    2-й  год эксплуатации- 30%

    3-й  год эксплуатации- 20%

    4-й  год эксплуатации- 15%

    5-й  год эксплуатации- 10%

    6-й  год эксплуатации- 5%

    7-й  год эксплуатации- 5%

    Амортизационные отчисления  начисляются на балансовую стоимость основных фондов 3 группы, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с улучшением таких  основных фондов.

    Начисление  ускоренной амортизации следует производить на основные фонды с месяца, следующего за месяцем после ввода таких фондов в эксплуатацию. Учитывая то, что нормы ускоренной амортизации для каждого года различны, новый эксплуатационный год для амортизируемого объекта будет начинаться через 12 месяцев после ввода его в эксплуатацию.

    Применение  норм ускоренной амортизации позволяет  полностью «самортизировать» расходы на приобретение основных фондов 3 группы в течение 7 лет.

    Исчисление  амортизации необоротных активов  в бухгалтерском учёте

    С момента вступления в силу П(С)БУ 7 «Основные средства» прекращает своё действие документ, являющийся предшественником этого стандарта - Инструкция о бухгалтерском учёте балансовой стоимости групп основных фондов.

    В П(С)БУ 7 приведены методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности. Действие данного стандарта распространяются на основные средства, учитываемые на счёте 10 «Основные средства» и счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы». В классификации основных средств, приведенной в п.5 П(С)БУ 7, прочие необоротные материальные активы отнесены к основным средствам.

    Для целей бухгалтерского учёта основными средствами признаются следующие необоротные материальные активы:

• библиотечные фонды;
• малоценные необоротные материальные активы;
• временные (нетитульные) сооружения;
• природные ресурсы, инвентарная тара;
• предметы проката;
• прочие необоротные материальные активы.

    Для целей бухгалтерского учёта под  амортизацией основных средств понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования.

    Необходимо  определиться с понятиями «амортизируемая стоимость», «срок полезного использования» и «ликвидационная стоимость».

    Амортизируемой  стоимостью необоротных активов  является первоначальная стоимость таких активов или переоценённая стоимость таких активов, уменьшенную на ликвидационную стоимость.

    Сроком полезного использования (эксплуатации) является ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Срок полезного использования предприятием определяется самостоятельно при зачислении их на баланс. При этом срок полезного использования активов должен соответствовать принципу непрерывности деятельности. Этот принцип определяет, что какое-либо предприятие постоянно развивается и независимо от обстоятельств всегда преследует коммерческие цели (не будет ликвидировано в предполагаемом будущем). Этот принцип предотвращает определение такого срока полезного использования объекта основных средств, который не был бы меньше потенциального срока его использования.

    При определении срока полезного  использования должно быть учтено:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учётом его мощности и производительности;
• предусматриваемый физический и моральный износ;
• правовое или другое ограничение по срокам использования объекта и прочие факторы.

    Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учётом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

    Предприятие имеет право пересматривать срок полезного использования объекта  основных средств, учитывая, что он основывается на предыдущих оценках. Если в результате анализа выяснилось, что ожидаемый срок полезного  использования существенно отличается от предыдущих оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спроса на продукцию, которая изготавливалась с его использованием, и тому подобное), необходимо скорректировать сумму амортизации. При этом начисление амортизации при изменении срока полезного использования начинается с месяца, следующего за месяцем такого изменения.

    Предприятие также должно периодически пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае если ожидаемый способ получения экономических выгод от актива существенно изменился, необходимо изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода начисления амортизации должно быть отражено в отчётности как изменения в учётной политике, а суммы амортизации в текущем  и будущих периодах следует скорректировать.

    Под ликвидационной стоимостью понимается сумма средств или стоимость любых активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта основных средств после окончания срока полезного использования за вычетом затрат, связанной с такой продажей (ликвидацией). Поэтому ликвидационная стоимость- это стоимость, по которой может быть реализован объект основных средств после окончания срока его полезного использования.

    Ликвидационную  стоимость предприятие определяет самостоятельно; в основе её лежат прогнозные оценки возможной стоимости, по которой может быть реализован объект основных средств с учётом его состояния по окончании срока эксплуатации. При этом учитываются условия и интенсивность эксплуатации основного средства, а также моральный износ, определяемый по техническим характеристикам данного объекта.

    Особое  внимание следует уделять срокам начисления амортизации, так как  в отличие от налогового учёта, в  котором чётко регламентированы сроки начисления амортизации, в бухгалтерском учёте начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации останавливается только на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудование, и консервации объектов основных средств.

    Начисление  амортизации проводится предприятиями  ежемесячно. Исключением являются предприятия, имеющие сезонный характер производства. Данными предприятиями начисления амортизации проводится в течение периода их работы в отчётном году.

    На  вновь введенные в эксплуатацию объекты основных средств амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за а месяцем выбытия объекта основных средств.

    Методы  начисления амортизации, предложенные в П(С)БУ 7, можно условно разбить на 2 вида:

1. Методы амортизации, базирующиеся на времени использования основных средств. К ним относятся прямолинейный метод, метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод.
2. Метод амортизации, базирующийся на количестве единиц, полученных от использования объектов основных средств. К нему относится производственный метод начисления амортизации.

    Как было отмечено, амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1. Прямолинейный метод (метод прямолинейного списания).

    При использовании прямолинейного метода стоимость объекта основных средств  списывается одинаковыми частями на протяжении всего периода эксплуатации.

    Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый срок использования объекта основных средств:

    А=С_а:Т,                                                                (5)

где  А - сумма амортизационных отчислений, грн.;

    С_а - амортизируемая стоимость объекта, грн;

    Т -  ожидаемый срок использования  объекта.

    Метод прямолинейного списания, как правило, используется в отношении объектов основных средств, состояние которых  «зависит» от срока полезного использования и не подвержено влиянию других факторов. К таким основным средствам, в частности, относятся здания и сооружения, мебель и т.д.

    Характеризуя  прямолинейный метод списания нельзя не отметить его преимущества в простоте   и точности расчёта и равномерности распределения сумм амортизации между учётными периодами. Его использование особенно целесообразно, когда степень эксплуатации объекта основных средств в каждом отчётном периоде остается неизменной. Он предусматривает равномерный спад экономической полезности объекта из года в год.

    Однако  недостатком такого метода является то, что при его использовании  не учитывается моральный износ, а также не дает реальную оценку производственным мощностям основных средств в разные годы эксплуатации.

    На  практике доказано, что износ машин  увеличивается в первые годы их эксплуатации, потом величина износа стабилизируется, а в последние годы эксплуатации износ машин вновь возрастает. Что касается морального износа машин, то он также неравномерен.

    Применение  данного метода не всегда обеспечивает полное перенесение стоимости объекта  основных средств на вновь созданный  продукт. В результате чего образуется недоамортизированнная стоимость  основных средств, что является прямым убытком предприятия. Использование этого метода полностью оправдано в том случае, если не существует вероятности быстрого морального старения. К таким основным средствам относятся здания, сооружения, большинство видов производственного оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря и так далее.

2. Метод уменьшения остаточной стоимости.

    Суть  данного метода заключается в  определении годовой суммы амортизации объекта основных средств исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчётного года. Сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации:

    А=С_о*Н_а,                                                             (6)

где   А - сумма амортизационных отчислений, грн.;