Амортизация основных средств

40

Оглавление

Введение

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход.  В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления  амортизации основных фондов  налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Цель данной курсовой работы заключается в определении сущности учета амортизации основных средств на предприятии.

Исходя из поставленной цели определяем следующие задачи:

1.      Рассмотреть общие положения амортизации;

2.      Проанализировать основные методы и способы начисления амортизации основных средств;

3.      Выявить порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

Объект исследования – ООО «ТрансСевер» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации.

Предмет исследования – организация учета амортизации основных средств на ООО «ТрансСевер».

Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

Для написания курсовой работы использовались нормативные документы, разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами, положение по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия, статьи из периодических изданий.

Глава 1. Учет амортизации основных средств

1.1. Сущность амортизации основных средств

Успешное функционирование фирмы, получение ею прибыли зависит прежде всего от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеоборотных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные средства.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды. При этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.[1] По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам. В ст. 257 второй части Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. [2] Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно п. 2.1. ПБУ 6/97 основные средства призваны «...приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации...» Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов. [3]

В процессе эксплуатации основные фонды утрачивают свои технические свойства и качества. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

Различают два вида износа – физический и моральный.

Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную утрату первоначальных потребительских свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего участия в производстве.[4]

Моральный износ – это снижение реальной стоимости используемых средств производства вследствие постоянного научно-технического прогресса и роста производительности труда. Выступает в двух формах. Во-первых, темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. Во-вторых, с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование.[5]

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация (от позднелат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда.[6]

Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период.[7] Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд.

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Амортизация как экономическая категория выполняет функции:

1.      Денежного возмещения износа основных фондов;

2.      Инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

3.      Формирования издержек на производство и реализацию продукции;

4.      Определения налогооблагаемой прибыли;

5.      Экономического обоснования инвестиций;

6.      Предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

7.      Развития и ускорения НТП и др.

Процесс амортизации включает в себя:

- Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

- Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

- Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой

Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»,

02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сума начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах №10, 10/1, ведомостях №12, 15.[8]

В соответствии с приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. №147н все основные средства организации по методологии начисления амортизации подразделяются на четыре группы.

К первой группе относятся объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а потому амортизация не начисляется (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Ко второй группе относятся объекты основных средств, по которым начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Такой порядок установлен для некоммерческих организаций. Износ начисляется ежемесячно линейным способом в размере 1/12 его годовой суммы.