Амортизация основных средств

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты про­изводства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за ноябрь 2010 в бухгалтерском учете ООО «ТрансСевер» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

- Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 833,33 руб. - начислена амортизация по компьютеру.

- Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 950 руб. – начислена амортизация по балансировочному станку.

В ноябре месяце 2010 года организация ООО «ТрансСевер» приобрела радиостанцию IC-F110S стоимостью 7 670 руб., в том числе НДС – 1 170 руб.

В том же месяце бухгалтерской службой были сделаны проводки:

- Дебет 10, Кредит 60 – 6 500 руб. – отражена сумма, подлежащая перечислению продавцу, без учета НДС.

- Дебет 19, Кредит 60 – 1 170 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу;

В соответствии с учетной политикой организации в бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты единовременно. После ввода в эксплуатацию радиостанции произведены записи:

- Дебет 25, Кредит 10 – 6 500 руб. – списана стоимость радиостанции на затраты.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «ТрансСевер» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

2.3. Разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств

ООО «ТрансСевер» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако, изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Совершенствование амортизационной политики на предприятии  в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов.

Таким образом, совершенствование амортизационной политики в рамках организации состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как:

- выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации;

- своевременном списании изношенного оборудования;

- своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственных фондов.

Выбор методов начисления амортизации в ООО «ТрансСевер» можно считать оптимальным, если при начислении амортизации будет использоваться не один метод, а для каждой однородной группы применятся свой, наиболее рациональный метод начисления амортизационных отчислений:

-                     для активной части основных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) применяется метод ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения 2;

-                     для пассивной части основных фондов (производственного здания и здания склада) линейный способ начисления амортизации;

-                     для особой группы основных фондов – информационного оборудования, применятся способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированным сроком эксплуатации.

Если предприятие в настоящее время испытывает дефицит свободных денежных средств, а необходимость в обновлении основных фондов стоит остро, применение ставки амортизационной премии, равной 10%, существенно снизит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в 1-й год и незначительно повысит налогооблагаемую базу в остальные годы срока полезного использования оборудования.

В качестве общих рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики ООО «ТрансСевер» можно рекомендовать следующие.

1.      Повышать качество оценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный) подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления;

Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Периодически возникает потребность в переоценке основных средств с целью определения восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями.

2.      Усилить контроль за целевым использованием амортизационных сумм;

3.      Аккумуляция амортизационных сумм;

Известно, что степень износа производственных мощностей обусловлена их сроком службы, поэтому потребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадает по времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службы средства труда еще недостаточны для финансирования проекта. Поэтому временно свободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в рамках финансово-промышленных групп, в пределах ряда других предприятий, считающих возможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решения крупных инвестиционных проектов.

4.                  Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.

Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.

Заключение

Цель данной курсовой работы была достигнута. По мере исследования темы «Методика начисления и учет амортизации основных средств» были сделаны следующие выводы.

Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются –  амортизационными отчислениями.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ по сумме чисел лет имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается  в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и соответственно расходы, уменьшающие прибыль, следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

Подводя итог анализа различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

Список использованных источников и литературы

1.      Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 3 сентября 2010 г. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.

2.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

3.      Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98).

4.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 18 мая 2002 г.).

5.      Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

6.      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

7.      Бабаев Ю.А, Комиссарова И.П, Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005.

8.      Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.

9.      Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008.

10. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. – Ярославль: «Академия развития», 1997.

11. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2000.

13. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2008.

14. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2007.

15. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005.