Амортизация основных средств

где: Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет;

T — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет.

Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта амортизация будет начислена в размере 5/15, или 33.3%, что составит 199 800 руб.

Во второй год — 4/15, или 26.7%, что составит 160 200 руб.; в третий год — 3/15, или 20% , что составит 120 000 руб.; в четвертый год — 2/15, или 13.3%, что составит 79 800 руб.; в пятый год — 1/15, или 6.7% , что составит 40 200 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст/М · m,

где: Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

М – прогнозируемый объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

m – объем продукции в соответствующем году, ед.

Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 800 000 руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции — 40 000 единиц. За отчетный месяц выпущено 450 единиц. Амортизация на единицу продукции составляет: 800000/40000 = 20 руб. Отсюда амортизационные отчисления за отчетный месяц  составят: 20·450 = 90 000 руб.

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года при этом способе нет. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных. При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его службы применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривается как более предпочтительное в сравнении с ранее рассмотренными методами. Однако на практике данный способ применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства: средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Выбранный способ начисления амортизации по каждой конкретной группе основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества и должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Изменение заявленного способа начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не допускается.[14]

1.4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

Как определяется сумма начисленной амортизации за один месяц, при применении линейного метода, было рассмотрено в предыдущем пункте.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В · К / 100,

где: А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.[15]

НК в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах:

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на первое число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример. ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налогообложения с 1 января 2010 г. применять нелинейный метод амортизации.

На 1 января 2010 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 руб. · 8,8/100 = 8 800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит: 100 000 руб. – 8 800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 руб. · 8,8/100 = 8 025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс составит больше нуля, но меньше 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы.

Пример. На 1 апреля 2010 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 18 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 18 000 руб. · 5,6/100 = 1 008 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной  группы = 16 992 руб. (18 000 – 1 008). Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

С 2009 года выбранный метод амортизации в налоговом учете применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к 8-10 амортизационным группам.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых основных средств 10% их стоимости, так называемую амортизационную премию, относить на расходы организации. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.

Амортизационная премия - это косвенный расход, который можно списать в налоговом учете на затраты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором началась амортизация основного средства.[16]

Списание амортизационной премии производят в первом месяце начисления амортизации, т.е. с первого числа месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сразу списывать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут применять выборочно – по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

1.      Для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп – не более 10% от первоначальной стоимости;

2.      Для основных средств третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30 % от первоначальной стоимости.

При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию и достройку. Это позволит быстрее списать объект и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

В отдельных пунктах НК РФ (ст.259) рассмотрены условия начисления амортизации по объектам, находящимся в производствах с повышенной сменностью, с действием агрессивной среды, а также по объектам договора лизинга. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе эксплуатации. К таким условиям приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, токсичной, пожароопасной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации.

По объектам, находящимся в таких условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2.

По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше 3. Однако, как указано в НК РФ (ст.259, п.7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом.

В НК РФ (ст.259, п.10) определены условия начисления по пониженным нормам. Применение таких норм допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы могут быть использованы только с начала налогового периода и в течение всего периода. При продаже амортизируемого имущества, по которому были приняты пониженные нормы, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не ведется.

Таким образом, принятие налогового законодательства вносит существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества предприятий, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации.

Глава 2. Организация учета амортизации основных средств на

ООО «ТрансСевер»

2.1. Краткая характеристика и учетная политика предприятия

Объектом исследования курсовой работы является ООО «ТрансСевер» - коммерческое предприятие, которое зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Якутска. ООО «ТрансСевер» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Основным видом деятельности предприятия является предоставление услуг в перевозке различных грузов.